“营改增”改革对能源企业影响的思考

李凡

从2012年开始，我国把“营改增”改革提上日程，首先将上海作为试点进行改革，此后改革的行业不断扩大。2015年全国两会，财税改革“重头戏”终于落地，全国全面推开“营改增”试点，将能源业、建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。虽然能源企业“营改增”不是关注焦点，但对于尚属财税大户的能源企业来讲，特别是对个别地方来讲， 本地区能源企业纳税甚至高达80%以上，因此，本次改革影响深远。

今年政府工作报告决定全面实施营业税改为增值税，减轻企业的负担。从5月1日起将扩大试点范围，将不动产纳入扣除范围，无论是制造业、商业企业，都可以把增加的不动产作为扣除的依据，“营改增”对相当一部分企业而言是一项减税政策，降低重复纳税，减轻企业税收负担，推进社会实现更好的良性循环是其目的所在。

能源企业长期被中央、地方政府重视，现行营业税体制不管企业是否盈利，只要从事营业活动就缴纳营业税，此税制造成了企业税负非常重，特别是较大国有能源一体化企业，如上下游产业链较为完整的石油公司、煤电企业、电信企业等，重复纳税比重非常大，市场一旦波动剧烈，此类企业必将向政府寻求援助。如7年前的2008年，因中国经济形势及各方压力，国家压缩了国内成品油调价幅度，由于中国石化按照营业税承担税负，造成了较大亏损，因此当年获得了503亿元的政府补助。而通过笔者了解地方性石油企业，特别是山东等地区的民营炼油厂，由于采取合理避税手段或获得返税支持，当年却普遍保持盈利。因此，国家对于国有垄断能源企业的补贴，饱受诟病，也没有使国有能源企业真正提高竞争力和生产效率。

增值税，实际上就是对增值的部分征税，但我国在设计增值税时，是按产品和服务设计增值税，并没有考虑企业整体发展情况，这就使许多企业在经营过程中，不能也不敢扩大规模，因为那样将会使增值税的负担增加。如我国成品油的赋税，根据目前的情况，国五标准的92#汽油零售限价为5.54元/升，其中税价2.67元，裸价2.87元，各环节加成税负占比达到48.25%。

此次国务院的改革方案最大特点就在于，企业增值税可用新增加的不动产等扣除，这样做在客观上鼓励企业加大投入，鼓励企业扩大生产规模，建设新的厂房和流水线，制造业升级，发展高端服务业等。

“营改增”以后，首先能源企业对地方和中央的税收贡献发生变化，将体现在中央与地方的财政體制存在矛盾。营业税是地方税，由地税部门征管，增值税是中央地方共享税，由国税部门征管。“营改增”后，削弱了地方财政收入即地方的调控能力下降，地税收入大幅降低会加剧中央与地方的矛盾，所以国家将原本属于地方的营业税在“营改增”后继续归地方所有，但是地税部门不再征收营业税导致原本管理这一项目的部门失去了存在的意义，在不同程度上也会产生矛盾。因此，中央和地方税权问题对于中央与地方关系的和谐与否关系密切，要适时地采取合理的方法均衡中央和地方的税权，避免因中央税收多但征管范围小且履行职能少，地方税收少但征管范围大且履行职能多，引起的税务管控负担。

其二，我国能源企业由于长期处于基础产业顶端，垄断程度较高，改革推荐缓慢，但随着世界大宗商品价格陡降，需求放缓，能源企业被动转型，目前正在推进从制造型经济向服务型经济的转变。因此，增值税改革为此次转型提供了重要契机。在原有的营业税体制下，就营业额全额征收营业税，造成了重复征税、税制效率低下等问题，相比之下，增值税是针对货物、劳务及服务中的“增值部分”而非营业额全额征税，只对最终用户产生影响，相较营业税体制，增值税体制更有利于促进能源产业服务支持领域的发展，促进提升能源服务水平的升级换代。对于能源企业营改增意味着可以抵扣进项税的支出范围进一步扩大，譬如可以就房租、地租抵扣进项税；而对于新纳入增值税税制的服务业企业来说，未来可以就发生的相关货物和服务的采购抵扣进项税，包括营改增后新购买的IT系统和固定资产等，从此将改变盈利结构，通过流通环节节省了大量成本，有利于应对过低油价、过高油价时期的困境。营改增后，企业必须设置相应的增值税核算科目，对收入和成本费用进行价税分离。

其三，营改增后，对于集团性质的企业带来利好。“营改增”后，集团与子公司均为增值税纳税人，此时合同主体、施工主体均为增值税的纳税人，双方结算必须均以增值税发票为载体，进项税额的抵扣也必须取得抬头为增值税纳税人的发票才可以抵扣，形式上相当于集团公司内部分包行为。如三大国有石油公司，其内部的金融业和服务业已经占到很大比重，以中海油为例，其资产的70%以上通过融资租赁等手段放入控制的金融类企业，其中下游服务产业90%以上由控股专业类服务公司承接。因此，为了完善增值税的抵扣链条，可以有工程公司开具发票给集团公司，这样成本类进项税额留在工程公司抵扣，集团公司可以抵扣分包给工程公司收入部分的进项税额，从而降低整个集团的税负成本。

“营改增”后为避免能源企业的税率不降反增，应努力寻求增值税层层抵扣进项税额，以降低所缴纳的税金。对于还未列入抵扣范围的项目，如购进技术含量高的产品或技术，尽可能争取抵；要大胆创新，寻找新的抵扣方法，对于现代服务业中已存在的固定资产，重新计算现在的价值，分年计提进行进项抵扣；对于人力资源成本比，目前能源企业人力资源成本均较大，针对不同情况进行分析，制定合理的措施进行抵扣，对于不同质量的人力资源进行分类，找寻合适的抵扣方式，以降低税负压力。