论行政事业单位如何加强内部控制

刘朝辉

摘要：近几年，由于国家对内部控制工作的关注，我国的行政事业单位对内部控制的重视程度显著提升了，其内部控制水平有了质的飞跃，成效颇丰。可是不可否认的情况是，部分行政事业单位中的内部控制方面存在的瑕疵还是较多的。在这个基础上，深入探讨行政事业单位内部控制的现状及问题，并提出有用的解决途径，能给事业单位的内部控制发展提供有益材料。

关键词：行政事业单位；内部控制；现状；途径

随着我国社会事业体制改革的深入和反腐倡廉工作的推进，行政事业单位有关推进内部控制工作中的矛盾冲突也显现出来了。在当前工作中，行政事业单位需要把内部控制作为一个重点事情来做，把约束内部权力当成重点课题来抓。相关意见的出台，给行政事业单位提出了新要求和新期望，在当前形势下，行政事业单位的内部控制工作的现状如何，存在哪些问题和瑕疵，怎样加强其内部控制都是我们无法避开的问题。

一、关于我国行政事业单位内部控制的现状分析

（一）行政事业单位内部环境受到客观条件的制约较大，影响内部控制工作的展开

就如今我国行政事业单位的现状来说，内部环境受到客观条件的影响较大，不利于内部控制工作的全面推进。行政事业单位的客观条件产生的影响是可见的，简单来说，客观条件是单位搭建组织架构的基础部件，对于单位的决策机制的影响是很大，而加之多方面的限制，行政事业单位的岗位设置又有着多少不合理。

就组织架构来说，部分行政事业单位的监督部门，如审计室，在组织架构中属于低层，权力制约效果发挥不明显。就决策机制说，行政事业单位的决策通常是集体讨论决定的，容易出现没有责任主体的现象，加之对责任主体事后追究的机制不完善，使内部控制工作推进受阻。除此之外，行政事业单位的岗位设置是需要根据法律法规的，单位一般没有权力对岗位进行调整，因此，在编制人员缺少时，容易出现一人身兼几职的情况，导致权责不清，岗位认识不明确，影响了内部控制工作的推进。

（二）内部控制系统仍存在缺口，内部监督与外部监督结合不够紧密

虽然内部控制工作一直都在开展，但是现在，我国的行政事业单位的内部控制系统缺口还没有真正补上。通常来说，在内部控制方面，行政事业单位还是侧重在会计控制这种单一的控制活动上，而利用这种单一的控制活动实现单位的内部控制是十分不易的，很容易滋生单位腐败现象。除此之外，行政事业单位的内部监督和外部监督似乎是联系不大，结合得还不够紧密。大多数单位均能设立监督部门和岗位，但在发挥监督部门效用方面还不够充分，较缺乏客观性。而作为外部监督力量如财政、审计部门，他们的监督重点都放在单位的财政是否存在腐败现象，资金运用是否合规合法上面，对单位事实上的内部控制工作关注不多，加之在通常情况下，内、外部监督信息沟通不多，削弱了二者的监督力量。

（三）当前的内部控制工作对财会人员提出了更高要求，全员参与的积极性不高

如今的内部控制的展开需要依靠高水平的财会人员，但矛盾的是，行政单位的财会人员专业水平都不算高，通过高级会计师资格考试的较少。而初中级会计资格考试的内容主要是会计核算知识，内部控制并未涉及，只有高级会计师资格考试才有内部控制的相关内容，加上行政事业单位财务人员在职称申报评定方面又普遍受到单位性质、专业技术人员职数限制，严重打压了财务人员自我提升专业技术能力的积极性。[1]此外，行政事业单位更有必要展现单位上下所有人的能量，团结一心，最大程度地令单位全员投入到内部控制的工作中去，但事实上，单位全员参与到内部控制工作中的积极性不高。

二、关于加强我国行政事业单位内部控制的有用途径

（一）在行政事单位的内部环境上下功夫，优化内部控制的重要要素

一般来说，谈论内部控制就离不开谈论内部环境，行政事单位需要在内部环境上下功夫、做文章。内部环境的内容主要包括组织架构、集体决策机制、不相容职位相分离、授权审批关键岗位责任制、人力资源政策和单位文化等，而在这些内部环境要素中，组织架构、决策机制和岗位设置是内部控制运行的起点和依据。[2] 要加强行政事业单位的内部控制，就需要在组织架构、决策机制和岗位设置上面下功夫，这三者之间是有联系的，不是分离存在的。

对于组织架构来说，在设计时就需要考虑决策、执行、监督三者的权力分离，只有三者权力分离的组织架构才更为合理。在这个部分，保证监督部门的独立性是十分重要的，可以着手提高监督部门的地位，同时也可以加强监督部门和决策机构的联系，使监督部门不受其他执行机构的影响，也更容易推进监督工作。通常来说，单位“一把手”要做主的事情数量多、范围广，基本涵盖了单位大大小小的事物，权力较为集中。要把权力关在笼子里，就需要运用决策机制这个手段。行政事业单位要发扬民主集中制，其重大事项由集体讨论决定，也要特别注意责任主体的问题，建立事后追究制度，使决策真正找到责任人。而在岗位设置方面，尽可能做到专人专职，一个岗位对应到某一个人，促使工作人员能胜任内部控制工作。

（二）补上内部控制系统已有缺口，增强内部监督和外部监督两者之间的联络

之前已经提到过，行政事业单位的会计控制是一种单一的控制活动，在此基础上，需要不断丰富内部控制活动，补齐内部控制系统已有缺口。除此之外，应对行政事业单位进行长期性的、定期的、及时的监督和评估。当前的行政事业单位内部控制的监督机制还仍存在瑕疵，我国只有少数行政单位有定期的对监督情况的分析和总结。针对这类瑕疵，单位的领导层应抱有对待“监督”的正确想法，其次应充分发挥单位纪检监察部门的作用。单位纪检监察部门应当在单位领导班子直接授权下，从干部纪律和党员作风角度加强单位内部监督，为了避免职能交叉或者责任推诿，纪检监察部门必须与内部审计部门职责权限划分明确，即侧重于对干部听政管理过程中的错误、失误甚至贪污腐败行为进行监督和检查。[3]而外部监督力量需要进一步关注于单位的内部控制系统建设，不能仅停留在较狭隘的范围里。此外，加强内部监督和外部监督的联系也是很重要的部分，只有扩宽两者的信息沟通渠道，才能更好地发挥监督作用。

（三）提高财会人员综合素质，利用激励手段调动全员参与内部控制的积极性

由于行政事业单位的财会人员专业程度还不够，给内部控制工作带来了困难，当务之急就需要把着眼点放在财会人员的综合素质上，并运用合理科学的解决手段。一是可以调整单位财会人员的职称评定政策，对通过高级职称考试的人员进行通报表扬或者物质上的奖励。二是在选用单位财会人员时，应对其的职业道德水平和专业知识水平做两方面的考虑，最终选择能胜任内部控制工作的人员。此外，由于内部控制实际上是由“人”来实施的，因此调动单位全员参与内部控制工作的积极性也是非常重要的一点。单位可以利用合理的激励手段，将内部控制结果的“大我”和单位员工的个人效益的“小我”结合起来，也可以把内部控制工作情况放在职位晋升中考虑，最大程度地令单位全员投入到内部控制的工作中去。

三、结语

现在，我国的行政事业单位在内部控制上考虑很多，也做了很多的尝试和努力。行政事业单位加强这方面的工作，是为了进一步回避毛病，避免贪污腐败现象的产生。行政事业单位只有不断提高自身内部控制水平和能力，才能更好的对内部权力进行约束和监督，在廉政建设中发挥重要作用。

参考文献：

[1]赵品春.深化行政事业单位内部控制的思考[J].交通财会，2012（01）：71-76.

[2]刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013（01）：57-62.

[3]田祥宇，王鹏，唐大鹏.我国行政事业单位内部控制制度特征研究[J].会计研究，2013（09）：29-35.

（作者单位：邯郸市高速公路管理局）