营改增对张家界旅游业的影响分析

马洁晶

【摘 要】营改增将于2016年5月正式在全国实施。本文以张家界为例，介绍旅游业发展的现状并分析此次全面的营改增对当地旅游业造成的影响，同时提出切实可行的相应措施。

【关键词】营改增；张家界；旅游业；影响

营改增从2012年开始提出，并且在一定规模范围之内试点，直到2016年5月1日，国务院决定将试点范围扩大到所有行业和所有地点，并加入建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等。至此，营业税将会退出历史的舞台。最后一次营改增范围中，生活服务业的受益最大。生活服务业是为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，其中包括文化体育业、旅游业等。旅游业“营改增”的出发点是降低企业税负，促进旅游产品的升级和服务水平的提高，整体上是利于行业的发展。而以旅游业为经济支撑的城市在此次的改革中影响最大，本次研究以国际旅游城市张家界为例，介绍营改增给旅游业带来的影响，进而分析在具体实施中应当注意和采取的相应措施。

一、张家界旅游业的现状

张家界位于武陵山片區，作为湖南旅游的龙头老大，旅游产业带动当地经济的发展，这次的改革对其有重大的影响。张家界市目前有国家等级旅游区（点）16个，仅在去年就推出世界翼装飞行锦标赛、国际乡村音乐周、中国国际森保节和阿凡达哈利路亚原型山等国际影响力的新营销新事件，成功跻身国家旅游综合改革试点城市，荣膺2015年度最受欢迎入境旅游目的地荣誉。全年景点接待旅游人数5075.09万人次，旅游总收入340.7亿元，占全市地区生产总值（GDP）的76%。其中，门票收入27.5亿元，比去年增长31.4%；外汇收入57220万美元，增长47.6%。当地共有旅行社65家，持证导游3904人。2016年3月12日，张家界市国税局和地税局已经完成了包含四大行业共9291户纳税人的信息移交仪式，标志着全市全面开展营改增试点工作。

二、营改增对张家界旅游业的影响

（一）税负减轻

1.旅行社方面的影响。旅游业之前适用于5%的营业税，营改增后按照国家对营改增纳税人的规定，小规模纳税人为年销售额500万元以下。一般纳税人的税率为6%，小规模纳税人的税率为3%。虽然一般纳税人的税率增高，但增值税采用进项抵扣相对减轻了企业的税负。张家界当地的65家旅行社中，大多数是小规模纳税人，无疑成为最大受益者，实际税负下降了40%。我们以张家界两家不同规模的旅行社具体的数据来分析。小规模纳税人的旅游社年营业额为100万，缴纳营业税为5万元，营改增之后缴纳增值税3万元；一般纳税人的旅游社年营业额600万，年成本为450万，营改增之前缴纳30万的营业税，之后按照进项税额抵扣只需缴纳9万元的增值税。从中得知，无论是小规模纳税人还是一般纳税人，需缴纳的税额减轻，同时城建税、教育费附加等也相应减少。

2.旅游景点的影响。营改增之前，旅游景点门票按文化体育业征收营业税，税率3%；如果收入含门票、观光车及缆车等收入未分别核算的话，从高适用税率，税率5%。张家界大部分景点开发商为张家界旅游集团股份有限公司，去年门票收入27.5亿元。营改增之前，如果分别核算需缴纳营业税0.825亿元；如果未分别核算，缴纳1.375亿元。营改增之后，认定为一般纳税人，按照去年公司营业利润率23.4%来计算，需缴纳增值税0.3861亿元。旅游景点税负减轻的直接受益者无疑为广大消费者。

（二）优化产业结构

旅游业营改增之后减轻了税负，旅游业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，导致企业有更多的资金用于购置固定资产来升级产业结构扩大市场占有率。同时，旅游企业也会引入更多的资金、人才，创造更多的就业岗位，为当地居民提供就业机会，为消费者提供更优质的服务。此外，旅游业涉及不同行业，此次改革极大程度上有利于均衡各行业之间的税负。根据市场调查，张家界之前的试点服务业中因税制改革对投资和经营都有很大的促进作用。通过大力发展旅游业为突破口，带动第一二产业，使张家界逐步成为全国有地位、影响力的旅游城市。

（三）取得进项税发票难

虽然国家将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，但一般纳税人的旅游企业由于行业的特殊性质无法取得费用发票，例如农家乐、当地接待费用等，其中境外费用甚至完全无法取得发票。而张家界去年境外旅游收入达57220万美元，这笔收入如何缴纳增值税也是尚待商榷。如果旅游企业就这笔收入的进项自行随意乱开发票，容易造成偷税漏税、管理不当的现象；如果没有取得合法票据，企业的增值税进项税额不得抵扣，税负反而增加，不能达到营改增结构性减税的目的。

三、张家界旅游业应对营改增的措施

（一）加强对各人员的培训

首先，当地政府应该成立营改增工作领导小组，组织召开学习营改增相关政策的专题讲座，阐释营改增的突出特点，促进各部门协调配合，更好地为当地经济发展服务。其次，旅游业的中小企业居多，其管理水平、财务核算的水平相对较弱，当地政府和企业分批次的组织旅游业纳税人进行政策和知识培训，这要求财务部门不断提高自身的专业水平，掌握税务管理和申报流程；同时也要求旅游业务相关人员了解营改增带来的本质变化，在对外报价、选择供应商、支付款取得发票各关节做到合理有效，从根本上提高旅游业对营改增政策的适应能力。最后，政府部门应联合组成“税务专家团”深入旅游企业上门辅导和督查，给予最大限度的便利。

（二）完善税收征管制度

增值税征收中，一般纳税人都是通过发票制度进行管理，企业只有取得抵扣凭证才能够进行抵扣。对于旅游业有很多项目不能取得进项发票的，当地政府应该出台相关政策，加强管理和不断完善发票制度，通过发票跟踪纳税，规范旅游服务业，促进整个行业的快速有效发展。在刚开始政策改革运行时，当地政府应该给予相关优惠政策支持，这样更有利于旅游业实现过渡期的平稳。

（三）加强纳税筹划

营改增给旅游业带来的既有好的影响，也有坏的作用。旅游企业可以对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，使其满足税收政策和产业政策导向，优化旅游业的内部流程，使旅游业有更多的项目进行合理抵税，或通过内部规划实现税负的转嫁，使得更加有效的降低旅游业的税负水平。同时提高旅游企业纳税筹划的风险意识，构建合理有效的风险预警系统，在此基础上获得更多的经济效益和社会效益。

【参考文献】

[1]付友良，彭祥，向远章.张家界市旅游产业关联效应分析[J].山西科技，2012（3）：15-17.

[2]田开春.推进张家界旅游业发展的路径[J].湖南省社会主义学院学报，2013（3）：73-75.

[3]李建人.“营改增”的进行时与未来时[J].财经问题研究，2013（5）：78-84.

[4]张扬帆. 营业税改征增值税的效应研究[D].山东大学，2014.

[5]胡怡建， 田志伟. 我国“营改增”的财政经济效应[J]. 税务研究， 2014（1）：38-43.

[6]李金宏.营改增对我国旅游业的效应分析——以湖北荆州为例[D].广西师范大学， 2015.