我国绿色会计发展浅议

王震

[提要] 随着全球生态环境的日益恶化，各国加大对环境问题的重视力度，对资源、环境的关注使绿色会计应运而生。本文结合我国目前的绿色会计工作情况，简述绿色会计的含义及其产生背景、绿色会计与传统会计的差异，分析我国推行绿色会计受到的制约因素，最后对我国发展绿色会计提出相关建议。

关键词：绿色会计；生态环境；可持续发展；建议

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2016年3月1日

一、我国绿色会计发展概述

（一）绿色会计的含义及产生背景

1、绿色会计的含义。20世纪70年代早期对传统会计的批判产生了绿色会计（GREEN ACCOUNTING）。绿色会计，也称为环境会计，作为会计的一个分支，是环境问题与会计理论方法相结合的产物，在会计基本假设、会计原则、会计确认、会计计量、会计记录、会计报告等诸多方面必然与现代会计有着相同或相似之处。但是，由于环境问题的多样性与资源利用的复杂性，带来了绿色会计自身的特殊性：（1）核算内容的特殊性；（2）成本计量的特性；（3）研究方法的多样性；（4）报告形式的特性，环境会计报告既应揭示财务信息，也应揭示非财务信息（企业的环境目标及执行情况，企业对于治理环境所采取的措施等）。追求企业消耗资源及排放污染最小化下的利润最大化，明确企业社会责任。

2、绿色会计的产生背景。第二次世界大战以后，资本主义发达国家进入经济发展的“黄金时期”，由资本主义的社会性质决定了资本主义的社会自然资源长期处于被过度开采的状态，导致了能源紧张、环境污染日趋严重、资源接近枯竭等一系列环境问题和发展问题，这不仅制约了经济发展，也影响了人类与自然、生态与经济的协调与和谐，更给今后带来了不可逆转的严重影响。现有的会计核算体系中，对于企业来说，环境资源不是内部会计核算的成本，企业没有把它纳入内部成本，也没有与经济利益挂钩，这样的结果是资源开发利用的浪费和低效率。因此，现行会计核算存在严重不足，有必要进行相应的调整。

（二）我国绿色会计发展情况。近年来，频繁发生的自然灾害及日益恶化的生态环境已经在警示人类，实施绿色会计迫在眉睫。从20世纪80年代起，我国开始研究绿色会计，但并没有得到足够的重视。进入90年代以后，环境问题日益严重，人们的环保意识不断增强，关于绿色会计的研究才渐渐步入正轨。到目前为止，我国关于绿色会计的研究已取得不错的成果：一是确认绿色会计的四个基本假设，即会计主体假设、可持续经营假设、环境保护假设和多重计量假设；二是将绿色会计同财务会计学和管理会计学一样作为会计学的一个独立的分支；三是确认绿色会计的要素，比如自然资源和旅游资源应作为资产确认，人口污染、排放应作为负债确认，环境成本应作为成本费用确认；四是在传统财务报表的基础上完善了绿色会计报告，增加了一些项目，如环境权益、社会资产、环境收益等。但是，我国的绿色会计还有众多不完善之处，比如从理论方面来说，那些对公司的会计实务操作和财务报告具有重要指导作用的法律法规基本未提及环境事项。从实务方面来讲，很多公司对于环境有关的会计计量和确认没有清晰的标准，公之于众的环境会计报告又很不完整，并且缺乏可比性。

二、绿色会计与传统会计的差异

（一）绿色会计与传统会计两者的前提假设不同。绿色会计协调企业与环境，并不是简单的会计，前提假设不仅仅是把企业当作“经济人”而是将企业看成是生态环境中的企业，使企业在追求经济利益的同时要兼顾生态环境，实现经济和环境协调发展。该这恰恰符合了全面、协调可持续发展的科学发展观的要求，从根本上减轻了经济发展与资源环境二者之间的矛盾。传统会计主要以货币为主要计量手段，以原始凭证为依据，运用专门的方法，对经济业务进行连续地、系统地、全面地确认、计量、记录和报告，旨在实现价值最大化的一种管理活动。企业在经营中会采取破坏环境而促进增长的方法。

（二）绿色会计与传统会计两者核算对象不同。绿色会计的核算对象不仅是企业的经营活动，而且要加入企业所生存的大环境，对除了企业经营的外部因素进行考量。传统会计的核算对象仅仅是依据企业经营活动而产生的现金流，包括现金流入和现金流出，完全依赖于企业的商业活动。

（三）绿色会计与传统会计两者的核算范围不同。绿色会计主要核算和计量的对象是自然资源利用的成本，比传统会计更先进，充分考虑了环境核算的因素，因此呈现宏观会计的显著特点。而传统会计的目标是向信息使用者提供决策有用的财务信息，定期编制会计报表，形成财务、成本指标，用以考察经营的目标完成情况，为经营决策的制定和国民经济的综合平衡提供可靠的信息和资料。

（四）绿色会计与传统会计披露不同。传统会计主要披露三大会计报表，即资产负债表、利润表和现金流量表。绿色会计的核算体系下，可以增加附表或在报表附注中加以说明的办法披露相关信息。绿色会计披露的会计信息是为了向有关各方提供准确有效的绿色信息，以满足利益相关者分析、决策的需要。

三、我国发展绿色会计的制约因素

（一）经济发展水平。与西方发达国家相比，我国的经济水平还较低，绿色经济尚未得到充分发展，很多地方盲目照搬西方先进国家的经验，未充分考虑本国国情，导致绿色会计在我国经常出现“水土不服”的现象。我国的企业以中小企业居多，在技术和经营理念上比较落后，一味地追求利益，而不顾对环境的污染。由于中小企业利润低，对中小企业来讲，绿色会计对它们只是额外负担，没有直接好处，所以中小企业没有发展绿色会计的动力，对绿色会计没兴趣是必然的。即使是大企业，也多是喊喊口号，摆个样子，很少能真正做到。总而言之，追求利润是我国企业的唯一目标，而“可持续发展”、“绿色经济”还只停留在试点的层面上。在我国现阶段，发展经济和保护环境是比较矛盾的，很多时候二者无法兼顾，导致绿色会计发展十分困难。我国环境方面的法律不健全，央规定的法律法规和政策有时候得不到地方政府的执行。近年来，东部地区的一些高污染、高耗能企业转移到了西部地区，虽然确实带动了当地的经济发展，但是对其长远发展是十分不利的。目前国家针对绿色会计制定的法律还很不完善、不清晰，使得企业有机可乘。

（二）我国会计法律制度建设。我国的会计法规中涉及绿色会计的内容很少。立法水平相对西方国家还比较低，执法部门执法不严，使得法律的效果大打折扣。我国对违反环境保护法律法规的企业处罚太轻，无法形成足够的震慑力。从制度上来讲，当前我国没有一套可操作性强的绿色会计准则。我国虽然已经颁布了包括《环境保护法》等一系列专门保护环境的法律法规，但是比起西方发达国家来说立法水平还比较低，而且在执法过程中执法部门时常表现出的执法不严使得法律的效果大打折扣。现在我国一些企业虽然已经认识到绿色会计的重要性，也有向社会大众披露环境信息的意愿，但我国目前还没有要求企业进行环境信息披露的强制性规定，导致大部分企业不会主动披露绿色会计信息，尤其是对本企业不利的绿色会计信息。

（三）会计实务操作。我国绿色会计经过多年的发展，取得了显著的效果，但其理论与实物的结合还很不完善，实务操作主要由以下几个主要难题：如何用货币计量各种环境成本与收益，缺乏准确且可操作性强的定量方法和指标体系；如何把消耗的自然资源与破坏的生态环境，即环境成本，以一个合理的分配指标，在各个单位、企业、部门之间分配；环境保护方面的法律法规和制度强制性不强，要求不清晰不明确，企业不会自动地为保护环境而增加支出；绿色会计的核算对象和报告不规范、不统一，缺乏可比性。

（四）会计人员素质。绿色会计是一门新兴的学科，不仅需要会计人员具备会计技能，掌握经济管理知识，更需要掌握大量与环境有关的知识，以及绿色会计的披露与核算方法。尽管从总体经济发展上来讲我国已经能算是一个强国，可是会计从业者的职业水准和专业素养与经济的发展速度依然是不成比例的，拥有高学历、高素质的会计从业者的数量偏少。大部分会计从业者受到的都是传统会计教育，会计知识结构严重失衡，知识更新速度更是跟不上整个社会经济的发展和变革。固然不同行业的会计之间是有所区别的，可是绿色会计是一个新兴的会计分支，研究绿色会计的工作主要是由那些并不参与实践的专家和学者来完成的，到目前为止还没有研究出一套既完善又系统的绿色会计理论来供广大会计从业者们学习，更不要说进行绿色会计的专门培训，也没有一系列健全的法律法规可以供广大会计从业者们遵守和参照，导致在中国企业中真正懂得绿色会计的会计从业人员很少，中小企业又比较抵制绿色会计，会计人员学习绿色会计的积极性不高，这些因素形成了在我国推行绿色会计人才方面的障碍。

四、对我国发展绿色会计的建议

（一）给予政策扶助。作为一个跨世纪的大工程，绿色会计涉及范围广、内容相对复杂，对我国社会和经济的健康可持续发展具有重要意义。因此，必须要得到我国政府机关和社会大众的高度重视，并大力加强全国人民的环境保护知识教育。其中包括加强学校的环境保护基本常识教育，在小学和中学设置环境保护常识宣传课，在大中专院校设置与绿色会计和绿色审计相关的专业课程。建议在《全国环境初级教育行动纲要》中加入落实绿色会计的宣传、教育和培训的相关内容，同时加快对企业会计从业人员的绿色会计培训，尽快筹办中国专门的绿色会计刊物，以加大对绿色会计的实施和宣传力度。让社会大众充分意识到，在全力进行经济建设的同时，还必须贯彻落实科学的发展观，实现经济与社会、环境与人类的和谐发展。既不能以破坏环境为代价来一味地追求经济发展，也不能为了保护环境而完全不顾经济发展，应采取一定的政策和措施，为我国绿色会计的建立和推行指明方向。绿色会计在进行核算和计量时，要严格遵守国家公布的有关环境保护方面的政策和法规以及与之相关的会计法规和准则，谨慎处理企业与环境之间的关系。相关的政府行政管理机构应该对企业最低限度的环境资源信息披露做出明确的、强制性的规定，同时鼓励企业自觉主动地向社会大众和政府相关部门或组织提供绿色会计信息。

（二）加强监督。在会计法中明确加入绿色会计的计量与监督，用法律的形式保证了绿色会计的作用和地位，这是保证其能够得以贯彻落实的最强有效方法。为此，我国政府应该抓紧完善会计和环境方面的法律法规，使得企业绿色会计的内容纳入会计法律中，为推行绿色会计创造最根本的法律保障，这是保证会计理论能够付诸实践的最强有力的手段。在推行绿色会计制度时，政府相关机构一定要对企业最低限度的绿色会计信息披露做出强制、明确的规定，并执行严格的奖励和惩罚制度，以激励中小企业实施绿色会计的主动性和自觉性。大力加强环境保护方面的执法力度，实现奖惩分明，用对环境破坏的罚款所得来的资金，创建一个用于奖励那些举报污染和破坏自然生态环境以及在绿色会计理论与实践方面做出重要贡献的人员的绿色会计基金。健全对企业应负社会责任的考核机制，加大社会各阶层对绿色会计的监督。绿色会计所揭示的信息应该充分地反映出企业对保护生态环境所负有的社会责任。

（三）健全制度。尽快建立我国的绿色会计制度，制定我国的绿色会计准则。建立和推广绿色会计，并不仅仅是会计领域的问题，还涉及到广泛的社会问题和复杂的环境问题，因此要联系我国具体国情来制定绿色会计的制度和准则，建立并健全符合我国国情的会计制度和会计准则。具体来说，可以在会计要素中加入有关环境和资源的内容，强制性地要求企业在财务报告中予以披露，最后由具有资质的会计师事务所对该报告进行独立审计。这样能在很大程度上避免公司只追求短期经济利益，并且还可以借此来规范相关的会计处理方法，帮助企业会计从业人员更快地理解和掌握绿色会计，并能够进行实务操作。

（四）结合中国的具体国情。绿色会计的推行方式，要符合中国社会的具体国情，对不同地区、不同产业、不同产品，采用不同的核算标准。先在传统的会计核算体系的基础上探索性地推行绿色会计核算体系，取得一定的经验后，再做进一步的深入研究和推广实施，并且继续向纵深发展，试点范围也应不断扩大。应该抓住我国已开展绿色会计委派制试点工作这个机会，借此来推进绿色会计在我国广大中小企业中的发展，强化绿色会计的引导作用和监督功能，避免会计信息失去其应有的真实性和公允性。在此基础上，卓有成效地监控企业的各种经济行为，使之能达到符合环境保护的标准。同时，严格负责地审核公司的收入和支出是否合理合法，再加上监督中小企业履行社会责任的情况，这也从某种程度上增加了绿色会计在我国中小企业中推广的可行性。

（五）加强宣传教育。加大绿色会计的宣传教育，大力提升会计从业人员在绿色会计方面的水平。当下绿色会计在我国还属于新鲜事物，社会大众对绿色会计的各个方面还不太了解。可以通过普及社会宣传教育，使得绿色会计能够逐渐被企业、市场和社会公众接受，从而加速绿色会计在我国的普及和应用。培养具备专业素养的绿色会计人才，培养具有绿色会计专业素养的、具有全面扎实的环境基础知识与专业知识、并且充分了解绿色会计基本理论与实践方法以及与之相关的交叉学科知识的专业人才，从而使国家相关的环境政策能够得到严格贯彻和落实，绿色会计的实践工作才可能得以顺利开展。

五、结语

伴随着我国社会经济水平的提高，会计学同生态环境之间的关系会日益增强，使用会计手段来解决部分环境问题将会成为当代和未来会计学领域的一大热点。可以相信，通过我国政府、企业和个人的不懈努力，一定可以在绿色会计的帮助下使我国的生态环境变得更加美好，成为经济发展和生态保护相协调的国家。

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