浅析事业单位财务会计规范对税收征纳的影响

董佳舜　李宏伟

[摘 要]税收是国民经济的主要调节手段，其秩序是否稳定，不但与国民经济持续稳定发展息息相关，同我国市场经济也有很大关联。国内外有关企业税务会计工作的研究文献较多，但事业单位的相关研究却仍然停留在起步阶段。这对于事业单位税收征纳工作的正常开展极为不利，尤其在所得税征缴方面表现得更加明显。本文共分为三个部分展开论述，第一部分阐述事业单位财务会计规范的必要性，第二部分介绍事业单位财务会计规范与税收征纳间的关系，主要从关联和差异两个角度入手，关联包括整体目标一致、互相依存与调整范围交叉性；而差异分析包括处理方法与核算基础、成本费用计算方法、遵循原则、具体目的、法律关系與立法前提等方面，第三部分论述二者关系给税收征纳带来的影响。

[关键词]事业单位；财务会计规范；税收征纳

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.08.024

[中图分类号]F810.6 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）08-000-02

改革开放以来，我国经济快速发展，社会主义市场经济的雏形已基本形成。计划经济向市场经济的转轨，打破了条条框框、行政指令对经济的束缚，同时也滋生了地方保护、“诸侯经济”、商业欺诈、假冒伪劣、走私贩私、政令不统一等弊端。若不整顿，难免会影响市场经济的健康发展。在税收领域，急需整顿规范的行为也很多，偷税骗税屡见不鲜，走私逃避关税愈演愈烈；一些地方政府干预税收执法，越权制定减税免税和税收优惠政策；税务人员执法不严，徇私枉法，失职渎职行为时有发生；有关部门协调配合不力，甚至阻扰税务机关执法。凡此种种，严重干扰了国家统一税收政策的执行，破坏了公平竞争的经济秩序，扰乱了正常的税收环境，进而影响了国民经济的协调发展。税收是国民经济的重要经济杠杆，税收秩序的好坏，不仅关系到国民经济的健康发展，也关系到我国社会主义市场经济的发展方向，同时，整顿税收秩序是整顿经济秩序的一个重要内容。因此，整顿税收秩序关系重大，势在必行。

1 事业单位财务会计规范的必要性

作为市场经济中的重要环节，会计工作必须满足市场经济的需求，发展时不仅应注意事业单位内部管理的要求，也要满足国家宏观调控所需，无论企业类别如何，无论是国有亦或私企，其会计工作均要贯彻落实相应的管理规范，也只有这样做才可以确保企业掌握精准的信息，确保事业单位持续发展下去。事业单位在进行会计工作进行时，务必保证单位按照会计规范行事，确保财务信息披露有效客观，杜绝提供虚假信息内容，这样事业单位方能与时俱进，其各项会计工作也才能规范科学地展开。

2 事业单位财务会计规范与税收征纳间的关系

2.1 关联分析

2.1.1 整体目标一致

税收征纳旨在采取相应举措，借助税收行为补给财政，让国家与社会稳步运行，然后取之于民，用之于民。而会计规范凭借对会计核算相关流程予以规范，公开公正地将企业财务与经营情况体现出来，为相关联债务人、投资者、政府相关部门或是其他涉及切身利益的主体，以及企业管理层提供有效信息，以供其正确决策使用，帮助企业实现经营效益整体提升、科学平稳发展的最终目标。而企业的平稳发展有利于社会的稳步运行，所以说二者的整体目标是一致的。

2.1.2 互相依存

税收征纳的基础必须由会计明确提供，即只有在会计规范前提下会计账务方才能满足税收征纳所需。也只有在这种前提下，人们才会把会计账务视作计税出发点，否则税收征纳工作便无法进行下去。进行会计核算时，有关税务业务也是经营业务中比较重要一种，对税收计算与征纳，要设计相应的税收规范作为运行准则。由此可见，税收征纳同会计规范是息息相关的，而会计核算与税收规范也是不可分割的。

2.1.3 调整范围交叉性

税收规范对征纳关系中相关法律关系具有调节作用，纳税人作为税收征纳中的主体，在会计规范法律关系中占主体地位。针对于会计主体来讲，在从事会计相关事务的过程中，不但要按照会计规范的相应要求予以执行，也要将税收规范作为参考原则，会计规范与税收规范在调整方面存在交叉重叠部分。

2.2 差异分析

2.2.1 处理方法与核算基础方面

企业会计规范指出会计核算要紧密贯彻权责发生机制的先决条件，税收征纳却是权责发生与收付实现相统一，通常会把权责发生当成前提确定税收征纳时间，有时用收付实现作为确认基础。例如：房地产税收，当卖出商品房时，买方没有把房款全部付清，房产商应当按照权责发生机制在收入明细中记录下来，但是税收征纳亦把房产企业对税款的支付能力纳入考虑范围内，按照房产商收到房款与否认定税收征纳时间，也就是要把收付实现当成核算的先决条件。提前收取房款，应当在收取预付款时便对纳税规划予以核算，当商品房已经卖出去，该价款没有收缴，应在实际收款时对应税收征纳部分予以核算。

2.2.2 成本费用计算方法方面

在会计规范当中，核算成本费用及其处理方法等变动空间较大。对会计的处理方法税收征纳规范具有清晰严格的限制。例如，《企业财务通则》与《企业会计准则》指出，对于固定资产的折旧，其算法包括年数相加法、双倍余额层级减法、工作量方法及年限平均法等。而针对存货计价方面还包括个别计价法、先进先出与后进先出法、移动平均加权与平均加权法等。企业应联系自身实际经营情况，选取恰当的资产折旧与存货计价法。结合不同的计算方法，会得到不同的成本费用计算结果，计算损益便也会千差万别。所以，会计规范与税收征纳针对计算成本费用方法，差异巨大。

2.2.3 遵循原则方面

税收征纳遵循财政、效率、公平公正及普遍性等原则，在此基础上，在分配国民收入、大范围调整经济运行，推动各市场组公平竞争等方面也扮演着不可替代的重要角色。与此同时，会计规范具有谨慎、及时、相关、持续、可对比及客观等特征。即税收征纳是从宏观角度入手的，基本采取普遍一致调整办法；而会计规范是从微观角度着手的，它更加注重会计信息真实有效和操作可行等内容。

2.2.4 具体目的方面

税收征纳多以税收征管为主，立足税收三性视角，需要会计精准测算应该归入到需要缴纳税款范围的收入及所得，还要把需要交付的税金计算出来，同时依据税法相关规定，应科学抉择会计处理内容，得出唯一计算结果，实际目标相对单一。但会计规范却需要会计供给真实有效，披露较多信息，满足外部利益连带者的切身利益，辅助他们做好各类风险与决策工作，还要满足企业内部各种需要，辅助企业管理层做好经营决策与管理等事宜。随着市场经济的飞跃式发展，企业现代化发展进程渐渐提速，投资主体多样化，用以规范会计行为的会计规范目标也渐渐向多元化靠拢。

2.2.5 法律关系方面

税法关系即基于税收规范约束下的税收征纳两方义务权利的关系。税法关系背景下，有两大主体，一是接替国家负责税收征管各种税务部门；二是合法纳税法人、自然人与其他组织。虽说权力主体两方具有平等的法律地位，但由于两方属于被管理与管理关系，因而两方权力和义务不对称，同普通民事法关系两方主体义务与权利关系仍然存在巨大差异。可以说，这在税法关系当中是一个典型特点。而会计的法律关系却属于对会计工作与事务进行管理过程中形成的经济关系的范畴。会计关系主要存在两种主体，其一是平等的主体，也就是会计事务办理者，包含一系列相关个体与集团。在平等主体间形成经济关系为正常交易关系，相互间没有被管理和管理一说。其二便是不平等主体，基本为主管部门及其他相关部门。主管部门对其他部门具有管理权限，因而两种主体间属于管理和指导关系。会计法中，以平等主体间关系为主。因而会计更注重公正有效，同税收征纳相比，更加柔性化。

2.2.6 立法前提方面

税收征纳把国家政治力量当作前提，法律为征税提供了坚实保障，也是获取财政收入的有力措施。该前提使税收的稳定性、无偿性与约束力更加明显。而会计规范却是把业主权力当作前提，旨在保障各个会计主体的权益，虽然在强制性方面具有一定效用，但此强制性是借助国家宏观调控实现的，因而这种管理是国家的整体管理，并不意味着主体两方中的一方对另一方具有强制管理能力。

3 事业单位财务会计规范对税收征纳的影响

某地税部门限定，对生产经营及非专业生产经营得到应税收入的企事业单位、民营与社会团体等，应遵照相应会计规范，依据收付实现机制相关原则予以会计核算，结合核定应税获取率征收企业的所得税，不难看出，事业单位财务会计规范对税收征纳具有非常大的影响。

3.1 税收征纳与会计规范间存在很大差异与联系

在事业单位进行会计工作时，税收征纳与会计规范间存在很大的差异与联系，二者关系让事业单位相关税务业务核算时存在一定问题，在诸多事业单位的发展与经营中，非应税与应税收入并存，划分两种收入费用时，要针对不同收入费用作出科学有效的划分，促使税收征纳额清晰明了，在收入核算与费用操作时，会计工作量会显著增加，可能导致事业单位核算时，不严格依据税法规定贯彻执行会计规范，亦不根据税法对税收所得与会计记账予以判定。我国税务局针对二者关系，制定了相应管理条例，结合事业单位相应税务管理办法作出深入分析，旨在对会计规范与税收征纳进行更为规范的管理，由本质研究税收征纳和其影响结果，从而进一步提出相对应的解决策略。

3.2 对事业单位财务会计规范的影响

在对事业单位的财务会计规范予以制定与补充的过程中，必须熟练掌握市场经济大环境及我国法律环境，实际发展时，还要统筹全世界的国际化进程，并在发展时力争保持平衡关系。中国经济正在不断创造新高，这在事业单位中表现也非常明显，事业单位发展模式呈现出翻天覆地的变化，在事业单位的会计规范相关工作中也有非常明显的表现。针对会计规范与税收征纳关系，借助核准征收等举措进行灵活处理，旨在让事业单位相关会计操作变得更为科学规范。

4 结 语

為消除会计规范和税收征纳两者间的差异对税收征纳构成的消极影响，利用会计规范和税收征纳两者间的联系对税收征纳形成有利影响，务必对当前事业单位会计制度、财务规则与会计准则等给予整改，构建税法平行发展单位的会计规范体系，建立起事业单位税务会计系统，提升会计信息针对税收征纳实用性。强化税收征管工作，是当今税收工作的重难点内容。想要进一步加强税收征管力度，务必要对会计管理与税收管理两手抓。应清楚了解并处理会计和税收间关系，这同时也是强化税收征管的前提。

主要参考文献

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