论谨慎性原则在会计核算中的运用

张美玲　王颖驰

[摘 要]谨慎性原则在会计核算中的合理运用能够降低企业的经营风险从而提升企业的核心竞争力，但谨慎性原则也是一把双刃剑，如果运用不好，则会对企业造成不利影响。本文简要讨论了谨慎性原则在会计核算中的运用及其带来的影响，提出了几条合理化运用谨慎性原则进行会计核算的建议，旨在发挥谨慎性原则对企业发展的积极作用。

[关键词]谨慎性原则；会计核算；合理运用

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.08.002

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）08-000-02

随着改革开放的深入，市场竞争日趋激烈，经济环境十分复杂，这就给会计核算提出了更高的要求。谨慎性原则的合理化运用能够降低企业经营风险，提升企业的核心竞争力，从而促进企业在复杂的经济环境下实现可持续发展。

1 谨慎性原则概述

《企业会计准则——基本准则》中对谨慎性原则的定义是：企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。从本质上来讲，谨慎性原则是企业在进行会计核算的过程中要对其可能发生的损失和费用进行合理的预计和估算，更为确切地说就是要充分对可能发生的损失进行预计，面对可能发生的收益留有余地。基于这种考虑，在谨慎性原则下，要尽可能低地进行资产计价处理，尽可能足额对负债进行计价，对费用进行列支，而对收益来说，则应当尽可能以现实实现为主。总的来说，谨慎性原则是一种保证企业经济基础稳固、有效避免企业在运营过程中发生意外风险的措施。

谨慎性原则下，对企业经济活动中的不确定因素持谨慎、保守的态度，充分估计企业在经营发展中所面临的风险，尽量减少对可能发生收益的计算，以此来建立保守、谨慎的会计报表，使企业决策者保持谨慎和警惕的态度，将企业的风险控制在小范围内。

2 谨慎性原则在会计核算中的运用

2.1 选择固定资产折旧

企业对固定资产进行加速折旧，尽可能多的在资产折旧前些年多提折旧，从而促进技术的创新发展，体现出了谨慎性原则的应用。具体来说，当今社会物价上涨，应用加速折旧法进行固定资产折旧能够让企业提前收回一部分投资，从而减少货币时间价值的损耗。从长远来看，加速折旧法并不会影响企业所交所得税，2006年财政部颁布的《企业会计准则第4号——固定资产》中规定加速折旧额要调回，差额确认递延所得税资产，因此，不会使所得税减少。

2.2 选择发出存货计价方法

国家相关规范中指出，企业发出存货的实际成本核算应当选择加权平均法、个别计价法与先进先出法，为了更好地凸显谨慎性原则，传统后进先出法已不适用。采用实际成本的核算方式进行计价存货，谨慎性原则的运用体现在：当市场物价上涨时，采用先进先出的方式进行存货计价，使本期成本与当期成本水平相近，利润中的水分得到去除，使利润更加接近实际利润水平。如果不采用谨慎性原则，则为后进先出的计价方式，会导致成本降低，使利润显示虚高，增加了存货价值，这种利润的增长并不稳定。

2.3 计提资产减值准备

近年来，我国许多企业都有资产虚增的现象，谨慎性原则的运用范围则进一步扩大，除了在原有的应收账款坏账准备、短期投资跌价准备等基础上，固定资产的减值准备计提也运用了谨慎性原则，8项资产减值准备都运用谨慎性原则能够让企业在会计核算时合理估计出资产可能发生的损失，从而去除资产及企业利润中的水分，提升了会计信息的准确性和合理性。

2.4 债务重组

谨慎性原则在债务重组中也有着重要的运用，债务重组后，根据谨慎性原则，企业只能预计重组之后发生的损失和可能发生的支出，不能够预估重组之后可能带来的收益，只有当重组的收益真正实现时才能作为当期收益进行处理。谨慎性原则在债务重组中的运用杜绝了企业可能出现的利用债务重组来调节利润的不客观、不合理行为。

2.5 投资

任何投资活动都伴随着风险，在对外投资的过程中，做好会计核算至关重要。只有把风险降低到可控范围内，企业才能获得预期经济利润。因此，投资核算过程中要坚持谨慎性原则，构建合理风险管理体系，制定相关管理策略，分析各项财务指标。此外，还应根据企业项目状况，总结与归纳具体的投资问题，并通过谨慎性原则分析出企业的偿债能力等财务指标，以保障投资决策的合理性，降低风险。

2.6 确认与计量无形资产

无形资产开发成本是指企业在研发无形资产的过程中发生的支出，这些支出主要發生在研究阶段和开发阶段。新会计准则规定，无形资产的成本首先进入“研发支出”进行归集，研发支出还要设二级明细科目“费用化支出”和“资本化支出”，费用化支出要结转到期间费用，资本化支出作为无形资产的成本。在确认无形资产的开发成本时，应当将其计入当期的成本费用中，而不能作为无形资产自身的价值。企业无形的开发成本也能够计算在产品的价值之内，但基于谨慎性原则，应当将无形产品的开发成本作为成本费用计算，以此来降低收益，提升成本。如果在预估中无形资产不能带来收益，则企业转销无形资产账面价值，这种无形资产的确认与计量也运用了谨慎性原则。

3 谨慎性原则对会计核算信息的积极与消极影响

3.1 积极影响

①会计谨慎性原则能够合理地选择分析信息，针对一些不对称信息能够及时发现并采取有效措施进行解决，能够有效避免不对称信息对企业领导者的干扰，使其作出正确合理的决策；②谨慎性原则能够低估企业的收益和利润，我国税收和会计政策相一致，这就会使企业的税收顺延，降低税收压力；③谨慎性原则对企业的资产估计保守，通过降低企业的资产基准有效避免了企业决策者的激进性投资行为；④谨慎性原则能够使公司的对外信息更加保守，这在企业的对外合作过程中有着十分重要的作用，有效降低了合作风险。

3.2 消极影响

3.2.1 会计政策的可选择性影响会计信息质量

一般来说，企业都是自行制定坏账准备的计提方法和比例，这就导致会计政策有着可选择性，从而引起不同的会计信息结果，致使会计信息质量受到影响，例如：企业的资产价值与实际不符，企业利润被高估等。

3.2.2 利润倾向性影响会计信息质量

以房地产开发公司为例，其存货在资产中所占的比重较大，将本期利润过高的估算，导致其后期的发展不稳定。同时还可以通过一定的手段进行利率润操作，例如：以计提存货跌价准备来降低当期利润，这样一来就会降低存货价值，后期的销售成本就会大大降低，从而使后期利润得到反弹。在这种情况下，只需要尽可能低的估计存货可变净值，后期不需要再进行冲回减值准备，从而实现对利润的操纵，且不易被人发现，这种利润的倾向性操作也会对会计信息质量造成影响。

3.2.3 主观判断影响会计信息质量

任何事物都有两面性，谨慎性原则在会计核算中的运用也是一样，其主观臆断会对会计信息的质量造成影响，具体来说有以下几个方面：首先，谨慎性原则有着一定的倾向性，如果运用不得当，这种倾向性在保证前期稳健的同时也可能导致企业后期的不稳定；第二，谨慎性原则在会计核算中运用时会带有很大的主观臆断性，其运用的合理性以及运用效果与会计核算人员的专业能力、职业判断力以及职业道德等息息相关，因而，在运用的过程中也可能会对会计信息的真实性、可靠性等带来影响；第三；谨慎性原则在会计核算中的应用相对繁琐，因此，许多企业并不愿意利用谨慎性原则，这不利于谨慎性原则作用的充分发挥。

4 合理运用谨慎性原则进行会计核算的建议

4.1 提升会计人员的整体素质

谨慎性原则在会计核算的运用可以体现在确认、计量等多个方面，这样就对会计确认、计量以及报告提出了更高的要求。会计确认要求以合理、稳健为前提，会计计量不能够对企业的资产、利润等高估，会计报告中所提供的会计信息不仅要全面，同时要合理、真实、可靠。

要想实现以上会计确认、计量及报告的要求，会计人员的素质至关重要，首先，会计人员应当积极掌握会计专业的相关知识，确保会计核算的专业性。同时企业要积极对会计人员进行培训，让会计人员能够及时了解市场环境，加强后续教育，以此来提升会计人员的职业判断力，在具体的计量、确认等会计工作中保证专业性。其次，应当积极提升会计人员的道德素质。谨慎性原则运用的主观性较大，如果会计人员在会计核算的过程中不能够实事求是、诚实守信，很可能在会计核算中运用谨慎性原则时产生随意性，造成会计信息失真，甚至为了满足一己私欲与企业相关人员勾结，危害企业利益。

4.2 完善市场信息报价系统

就目前来看，我国市场经济体制正在逐步完善，例如：产权交易市场、证券市场、生产资料市场等都发展较好。在这种情况下，國家相关调控部门应当积极完善市场信息报价系统，这样企业就能定期得到各种商品的实际价格，从而为企业存货、投资等资产计价提供依据，避免盲目运用谨慎性原则。

4.3 披露会计信息

在谨慎性原则的运用过程中，主观臆断的影响较大。在这种情况下，通过会计核算所得到的会计信息不仅有可能失真，同时还不能够验证，这就导致不同的会计判断会得出不同的方法，致使企业的经营发展朝着不同的方向发展。因此，应当积极全面地对会计信息进行相关披露，只要运用了谨慎性原则的、对投资人以及债权人有影响的会计信息都应当进行全面的披露。

4.4 会计规定与税收政策相适应

会计准则与税收政策的差异一直是制约企业会计核算发展的重要问题，因此，在税法等相关政策的制定过程中应当尽量考虑企业的利益，以企业利益为基础，让会计规定与税收政策相适应，只有这样才能够体现出公平性，从而促进企业的发展。

具体来说，我国税法可以对企业会计方法的选择适当放宽限制，同时适当允许企业对风险进行估计，这样一来，企业在日常会计合算的过程中就会遵守相关会计规定。在企业税收申报的过程中，在会计制度与税收法规出现差异时应当以税收法规为主，对纳税进行适当调整。例如：如果企业依照税收法规计算出的税收结果与依照财务制度计算出的税收结果不一致，则应当以税收法规计算为准，并按照税收法规进行适当的调整，之后才能作为企业所应当缴纳的所得税。

5 在会计核算中运用谨慎性原则应注意的问题

5.1 运用要适度

企业在会计核算中运用谨慎性原则符合社会主义市场经济的客观要求，但在具体的运用过程中要把握好运用的程度，对谨慎性原则的运用要有必要的规范和法律约束。如果谨慎性原则应用不合理或运用过为极端，很可能导致隐匿资产或秘密准备，这就不能准确反映企业的财务状况和经营成果，从而对财务报表的具体使用者的利益造成影响。

5.2 企业内部管理者不要过分依赖谨慎性原则

谨慎性原则是针对会计核算中的风险防范和管理的一项措施，在谨慎性原则运用的环节中，谨慎性原则并不是万能的，其对于许多企业经济业务方面都有着事后性或滞后性，只能做到风险的防范而不能够完全知道企业的经济业务行为。因此，企业的管理者在管理企业经济业务的过程中不能够过分依赖谨慎性原则，只能将其作为风险预防的一种措施以及经济管理的一种辅助工具，不能够忽视管理过程中的重点和难点。

5.3 谨慎性原则的应用

谨慎性原则在会计核算中的应用建立在特定的会计环境中，且会受到会计人员职业判断的影响。在应用的过程中，很多环节会受到外部环境的制约，例如：在企业摊销期限的确定以及各项准备的计提过程中，会受到外部环境的影响，同时不同专业素质的会计人员可能会得出不同的会计核算结果，这些都会对会计信息的质量造成影响。因此，在会计核算运用会计谨慎性原则的过程中要统筹考虑外部会计环境及会计人员的专业素质。

6 结 语

谨慎性原则是会计核算的基本原则，随着经济的发展和社会的进步，企业所面临的市场环境会越来越复杂，面对的不可控风险也就越来越多，谨慎性原则在会计核算中的运用也就越来越重要。但谨慎性原则也有着双面性，如果运用不合理很可能导致会计信息失真，影响企业的生存和发展。本文对谨慎性原则在会计核算中的运用进行了探讨，旨在使企业在会计核算中能合理运用谨慎性原则，促进企业的可持续发展。

主要参考文献

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