探析建筑企业会计税收的策划方法与原则

丁思羽

摘 要：企业税收策划就是指企业在遵纪守法的前提下，对税收政策进行研究，并尽量减少企业的税收负担，实现企业经济效益最大化原则的一种财务管理方法。由于建筑企业经营的特殊性，使得它在财务管理上呈现出不同的特点。本文将对建筑企业的税收策划进行研究，阐述其税收策划的特殊性。

关键词：建筑企业；税收策划；特殊性

税收筹划是指纳税人为实现利益最大化，依据现行税收政策，在不违反国家法律、法规的前提下，利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会，通过对经营、投资、理财等事项的实现计划和筹划，从而达到税负最轻或最佳，获得最大的税收利益的一种经济策划活动，贯穿于纳税人自设立导生产经营的全过程。税收筹划有利于提高企业的经营管理水平和财务管理水平，优化产业结构和资源的合理配置，从而有利于企业进一步发展，同时税收筹划还有利于国家逐步完善税制，贯彻国家的宏观调控政策。

1 税收筹划的概述

1.1 税收筹划的基本定义

税收筹划，是指在遵循税法规定的前提下，利用税法给予的相关优惠政策，选择可能的方法，对企业或个人的经济活动进行事前选择和合理规划，从而节约税款支付，协调企业战略、经营与财务、税务之间的关系，以达到企业利益合法最大化的筹划。

1.2 税收筹划的意义

从经营角度看，企业的发展就是资本的不断累加，企业管理者耗尽心力就是为了扩大收益。为了实现企业经济效益的最大化，就要尽量缩减开支增加收入。对于税收是企业发展中比较大的经济支出，对于整个企业的影响是很大的，所以企业会在守法的前提下尽量减少税收的支出，进行税收策划是非常重要的。从另一个角度看，企业为了减少税收的支出必然会加强企业的财务管理，建设一个完整系统的财务管理办法，从而加强了企业的内部结构管理，使得企业的财务管理和经营管理都得到大范围的提高。

1.3 税收筹划的特点

（1）合法性：合法性是税收筹划存在和实行的前提和基础，是不可动摇的。（2）目的性：税收筹划是企业追求减少税收负担的产物，其目的性十分明显。（3）前瞻性：指企业或个人对生产经营和投资活动等作出的事前设计和安排。由于在实际进行的经济活动中，税收行为具有滞后性，这就为税收的提前筹划提供了可能性。（4）综合性：指多种税基相互影响和干扰，一种税种税基的变化往往会引起其他几种税种税基的连锁性变化。因此，税收策划还要对综合情况进行考虑，着眼整体税务的轻重。

2 建筑企业的税收特点

2.1 营业税刚性大

当前我国的税务法律规定，从事建筑、维修和装潢工程作业的纳税人，无论其与合作方的结算方式如何，其营业额必须包括工程应用到的所有原材料及其他物资和动力。

2.2 征收面较广

由于部分建筑企业在财务核算上能力不足，并且其评定标准较为混乱，难以掌握，造成基层税务机关在实际征税过程中为了保证税源，更加倾向于对大部分建筑企业实行核定征收的方法。

3 建筑企业会计税收的策划方法

3.1 对企业收入进行确认

税法的相关规定指出，建筑企业可以按照当前完成的工作量及工程的进度分期确认收入，而由于其施工项目的时间跨度较大，无法在一个会计年度内完成，因此，在税法所允许的时间范围之内，建筑企业可以根据自身的实际情况，尽量推迟工程结算的收入确认时间，进而起到推迟纳税期限，对无息交税资金进行充分利用。

3.2 对不用计算赋税的费用进行扣除

费用扣除就是允许企业在账目上减少一部分利润，降低税基减少企业所得税的交税金额。通常有两种方法进行费用扣除。第一种，企业将自身的内部消耗费用进行列支，比如折旧费和职工福利费等，将这些费用在账目上进行清楚的列支，从而降低企业的利润。第二种，企业将可能出现的费用或损失进行记录和计算，这样这一部分消耗的资金就可以从企业的利润中扣除，不参与税务计算。但扣除的费用要在最大限度以内，并且不可超出税法的要求范围。

3.3 对企业组织形式进行改变

建筑企业在进行税收策划时，可以通过对自身的组织形式的改变来实现。通过改变企业组织形式实施的税收筹划，可以分为三种。

第一，组织集团股份公司，平衡税负。其主要优势在于，集团公司可以对子公司的组织形式和注册地点以及财务管理的方式进行整体调整，从企业总体着眼，进行税收筹划，平衡协调集团子公司之间的税负关系，从而减少集团公司的缴税数额，增加公司的税后利润。第二，企业可以向高新技术企业发展，享受税收的相关补助和优惠政策。国家对于高新技术企业制定了税收优惠政策，对其进行鼓励，建筑企业应该充分加以利用，将集团公司内部型建筑材料等相关技术资源进行整合，申报高新技术企业，享受税收的优惠政策，降低税负。第三，建筑企业可以以兼并或收购亏损企业的形式，享受盈亏抵补的税收优惠。税法规定，企业收购或兼并亏损企业，可以合并报表，未来5年内的亏损都可以通过盈利企业的盈利进行抵消。所以，建筑企业可以在对收购亏损企业，对被兼并企业亏损部分在税法规定的弥补期限内通过盈利进行税收弥补，从而降低企业税负。

3.4 认真对待合同内容

建筑企业，特别是对于建筑施工企业，在经济活动中需要与合作方签订各种各样的经济合同。由于合同中所涉及的价格因素会对企业纳税产生影响，因此，在签订经济合同时，应该充分考虑合同中价格条款对企业税负的影响，如总分包合同中对于价格的界定，建筑施工和建筑材料费用的区别划分，土地转让合同中的转让办法，以及合作建房合同、代建房合同等相应的经济合同，都必须仔细斟酌和分析，避免合同漏洞所造成的不合理税负支出，合法维护建筑企业的自身利益。

4 建筑企业税收策划的原则

对建筑企业进行税收策划时，要坚持以下几个原则：

4.1 遵纪守法原则

税收策划是在遵纪守法的前提下进行的，一旦触犯法纪就会变成偷税漏税，所以企业在进行生产经营活动时一定要在法纪的限定范围内进行策划等活动，对税法等有清晰的认识，同时在经营中对偷税漏税等行为要积极举报。建筑企业在生产经营时在遵纪守法的前提下，需要建立完善系统的财务管理制度，这样才能保证企业健康的发展，实现企业的长远建设目标。

4.2 利益最大化原则

企业在生产经营时是需要周转资金的，所以在进行交税时，要将这一部分考虑清楚，不能盲目进行交税，影响到企业自身运营。这就说明税收策划是非常重要的，在交税之前一定要进行税收策划，在满足企业最大经济效益的前提下进行交税，才能实现企业的发展。

4.3 对风险利益的权衡

随着企业规模的逐渐扩大，资本的逐渐累加，这也使得企业应缴的税款增多。风险和利益是并存的，所以企业税收筹划也会影响企业收益和风险的状况。控制缴税的金额也会引起一系列的风险变化，如利率。这就说明在制订税收筹划方案时，要对节税的收益和风险进行评估，运用科学合理的方法进行分析，选取对企业发展最有利的一点。实行税收策划的最主要目的就是要获得最大化的经济收益，所以节税风险不容忽视。■

参考文献

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