试论会计规范

张博铭++李长福

摘 要：众所周知，会计规范是会计理论体系的重要组成部分，是发挥会计对于企业的运行、信息披露等会计活动的一系列准则、法律法规、政策以及职业道德约束等。当前随着我国改革开放进程的不断深入和国民经济建设步伐的稳步迈进，逐渐带动了我国各行业的繁荣与发展，而会计规范的不断完善与改进也证实了“经济越发达，会计越重要”的观点。然而当前的会计规范，面对当前的经济新常态、全球化发展以及互联网信息技术等对于会计规范提出了更高的要求，对于会计规范存在的不足亟需进一步研究。

本文针对会计规范进行研究，首先分析了当前会计规范的社会大环境，界定了会计规范概念以及会计规范的内容，其次论文针对会计规范体系建设存在的不足进行分析，并针对性的从会计规范内容、会计道德规范以及会计法律体系建设的角度提出了完善策略与建议。

关键词：会计；规范；会计内容；会计道德；会计法律

自1992年国家财政部颁布的《企业会计准则》到1993年《企业会计制度》，在我国加入WTO后，2006年国家财政部颁布新的《企业会计准则》，我国会计规范体系建设逐渐成熟。而会计规范的完善是一个动态的系统性过程，在当前的经济全球化下如何做好我国会计规范与国家会计标准的对接，以及我国会计规范下的缺陷并进行完善与补充是当前研究的重点。当前我国具有的应用会计规范主要涉及到会计准则与会计制度两个层次的内容，按照全国人大制定《会计法》，国务院财政部制定《企业会计准则》，而涉及到具体的企业来说，则按照企业自身的行业定位制定适合于自身的规章方案等，这便是我国会计规范的层次性。

一般来说，会计规范体系是动态性、开放性、科学性的系统，会计规范需要与当前的市场经济发展需求相适应，从而不断完善会计规范，从会计法律、会计职业道德、会计技术等层面逐步优化，而当前互联网技术信息化应用以及经济新常态下的经济发展需求，当前的会计规范存在一些问题，严重制约了会计规范的实用性，例如针对当前的互联网金融交易等并没有针对性的会计规范进行管理，导致会计规范的漏洞，由此来说，本文针对会计规范研究具有较强的现实实践意义。

一、会计规范概念

1.会计规范概念界定

一般来说，会计规范是对于会计信息系统进行约束以及规范性的法律、制度以及标准惯例等，适用于具体的会计核算、数据处理等会计过程。会计规范所具备的特征主要涉及到标准性、约束性以及强制性，其中标准性即会计准则对于会计从业人员的约束以及要求，约束性则主要体现在会计行为的具体评判标准，例如对于违规的会计行为进行处罚等，最后会计的强制性则主要体现在会计法律的强制性，政府会计规范以及民间会计规范下均需要体现上层建筑的意识，需要政府部门进行强制执行力约束。

2.我国会计规范内容构成

当前对于会计规范内容的分类标准不一，例如通过不同的层次进行会计规范内容的分类以及通过具体的会计规范形式进行分类等。本文从会计规范的具体形式进行分析，而一般来说会计规范的形式角度来说，主要包括会计法律规范、会计技术应用规范以及会计职业道德规范。会计法律规范主要是指国家政府机关制定的会计法律，具备强制执行力，用于协调与完善不同的会计行为与不同利益相关主体之间的行为规范，例如《会计法》等；会计技术应用规范主要是国家财政部门制定，其内容细化到具体的会计实务中的会计行为处理程序以及核算方法等，例如会计信息披露下的会计核算方法选择等；最后对于会计职业道德来说，其主要的适用对象是具体的会计从业人员。具体而言，我国会计规范包含以下几个方面：

（1）会计法律规范

包括与会计有关的法律和行政法规，是会计规范体系中最具有约束力的组成部分，它是调整经济活动中会计关系的法律规范的总称，是社会法律制度在会计方面的具体体现，是调节和控制会计行为的外在制约因素。如我国的中华人民共和国会计法》、《注册会计师法》及其他有关法律；与会计有关的行政法规主要是国务院颁布的各种条例，如《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》等。

（2）会计技术应用规范

会计准则与制度规范是从技术角度对会计实务处理提出的要求和准则、方法和程序的总称。从广义来看，会计制度是指国家制定的会计方面所有规范的总称，包括会计核算制度、会计人员管理制度和会计工作管理制度等。但狭义的会计制度仅指会计核算制度。会计准则与制度规范主要是由财政部根据会计法律和行政规范制定并发布的各种会计准则、会计制度。

（3）会计职业道德规范

是从事会计工作的人员所应该遵守的具有本职业特征的道德准则和行为规范的总称，是对会计人员的一种主观心理素质的要求，素质的要求，控制和掌握着会计管理行为的方向和合理化程度。会计职业道德规范是一类比较特殊的会计规范。第四，会计理论规范 理论是实践的总结，它来源于实践，反过来又指导实践，促进实践的发展，来又指导实践，促进实践的发展，会计理论现已形成了比较完备的概念框架和结构。从一般意义上看，整个成熟的会计理论都是会计规范体系的组成部分，包括会计目标、会计假设、会计要素、会计原则、会计处理程序和方法。

二、我国会计规范体系建设存在的不足

1.会计技术规范与国际间的规范标准协调性差

自我国加入WTO后，基于我国的基本国情，会计技术规范与国际操作层面的会计国际标准协调性需要进一步完善。当前经济全球化下大量的国内企业进行境外会计行为，而同时外资企业国内事务处理均需要对于我国的会计准则与会计制度与国际间通用的会计制度进行协调。协调并不意味着我国需要沿袭英美化的会计法规，然而我国国内企业在境外遭受的反倾销案件等却证明了会计准则间相互协调的重要性。

2.会计道德规范的实践性难以保障

会计道德规范的实践性难以保障，其主要体现在会计道德规范主要是作为一种精神约束，并非一定通过法律规定的形式进行呈现，为此会计道德规范的意义主要呈现在作为一种社会公德，调整社会经济行为中的会计人员与其他利益相关群体之间的关系，并进行社会公德层面上的制约与规范。然而当前我国对于会计规范的相关立法政策制定以及相关会计技术应用层面的研究较多，却忽视了对于会计道德规范的实践性保障，导致会计道德规范依旧停留在片面的社会公德，不具备实际的引导作用。

3.会计法律规范的执行力度低下

基于我国的基本国情，我国对于会计规范的相关立法以及政策法规制定等存在一定的漏洞，例如当前的互联网金融交易行为下并没有具体可以参照的会计行为标准进行处理，为此只能采取会计推理的方式处理，而此种会计推理的方式能够造成极大的徇私舞弊空间，但是当前的会计规范漏洞却难以得到法律上的执行，例如当前的《会计法》对于民事赔偿下的部分法理较为模糊等，导致相关部门执法难以具备依据等。

三、完善我国会计规范的策略与建议

1.完善会计规范内容

对于会计规范内容的完善来说，主要的完善途径包括明确适用范围、简化准则、保持前后的一致性以及准则的实践性以及可操作性等。首先明确会计规范的适用范围来说，当前各行各业的会计规章以及方案各异，而按照统一的会计准则的框架下进行会计规范的具体完善，并建立不同会计规范间的相互协调机制，对于不同企业的会计规范界定不同的会计规范标准，例如针对中小企业来说，其作为我国企业的绝对主体，采取定性结合定量的方式进行会计规范的制定显然较为合适；而合理简化原则则需要针对具体的行业等进行分析，综合采纳民间的会计规范制定的原则等，例如对于中小企业的会计规范简化，增加资产减值准备计提以及融资租赁等。

2.强化会计道德规范

强化会计规范下的道德规范，主要是基于当前我国的会计职业道德规范是我国现行的会计职业道德规范的思想基础，然而当前的时代发展以及社会文化大环境下需要加强对于会计职业道德的宣传以及社会大众教育，从会计人员到社会大众均构建会计行为的职业道德，例如对于会计从业人员来说，一方面需要制定会计职业道德的评价体系，从企业规定到会计准则的层面进行完善，另外一方面需要从社会大众的角度进行分析，基于我国的传统文化以及会计职业道德的影响因素较多，需要从不同的角度进行完善。

3.完善会计法律体系建设

对于完善会计法律体系建设来说，主要是基于当前我国的会计法律层次上的会计法的执行力较差，难以保障政府部门对于会计行为的强制执行力，为此本文建议采取循环递进式的会计法律规范的补充与完善，从社会大众层面到企业层面再到政府部门构建三位一体的法律规范。在当前我国虽然施行的是会计规范的双轨制，但基于会计准则与会计制度之间的原则保持一致，在统一的会计规范的大框架大体系下构建会计规范法律体系。另外提高会计法律体系的建设，离不开社会层面上的大众教育与宣传，会计规范的操作性不强以及“疲软”在三位一体的法律体系框架下需要优化我国的执法环境以及立法环境，不断完善我国的会计法律规范，例如加强对于会计信息披露下的会计核算方法选择的完善等。

显然，基于我国的基本国情，虽然我国国民经济发展迅速，但是会计准则代替会计制度显然不能一蹴而就，而会计准则与会计制度的发展终将引导会计行为规范化与标准化。本文针对会计规范进研究，其中会计规范体系建设存在的不足主要包括会计技术规范与国际间的规范标准协调性差、会计道德规范的独立以及会计法律规范的执行力度低下等，并针对性的提出了完善策略，主要包括完善会计规范内容、强化会计道德规范以及完善会计法律体系建设，以期为我国完善会计规范提供一定的参考与借鉴。

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