浅析质量成本核算方法及其应用

洪姗姗

摘 要：近年来，中小企业在国民经济发展过程中占据重要位置。中小企业由于质量问题造成损失不容小觑，但大多数企业没有独立质量成本核算体系。本文介绍了质量成本两种基本核算方法，并简单阐述以上方法的应用。

关键词：质量成本；核算；应用

一、质量成本涵义及分类

质量成本这一概念是由美国学者A.V.Feigenbaum在上个世纪五十年代提出。他认为质量成本是与预防和鉴定有关的防止出现低质量产品而发生的成本。而后这一概念受到越来越多学者的关注。目前被广泛认可的定义为：质量成本包括实际发生的质量损失费用和由于质量有残缺而造成的额外成本。它是一种存在于产品整个生产过程里的不可回避成本。

鉴于质量成本特殊性和多样性。质量成本按经济用途分为以下四类。（1）预防成本是为了防止出现低质量产品而发生的成本，如质量培训费用、供应商评估费用等。（2）鉴定成本是为了确定产品是否符合客户需求发生的成本。包括产品验收费、包装检验费等。（3）内部损失成本是指由于低质量产品在送达顾客前被发现而引起的成本。包括废品损失、返工费用等。（4）外部损失成本是指由于低质量产品送达客户后被发现引起的成本。包括回收、折扣和保修等成本。质量成本按存在形式分为显性质量成本和隐性质量成本。可从企业会计资料中获取的质量成本为显性质量成本，如需要在账外根据具体情况核算的质量成本为隐性质量成本。

二、质量成本核算方法

质量成本的核算有助于进行全面质量管理。目前质量成本核算尚无固定核算模式。企业就质量成本核算有两种常见方法可供选择。

1.会计核算法

会计核算法是一种将质量成本纳入现有会计核算账户体系的方法。在该方法下，应设置相关质量成本账户、登记账簿并编制财务报表。该种方法有两种核算形式。一种是不增设会计科目，质量费用仅采用二级科目核算。在生产成本账户下设置质量管理费、供应商评估费等多个明细科目。该种形式下所有核算工作不影响企业原有的成本核算体系。另一种核算形式是取消“废品损失”会计科目。同时，设置“质量成本”总账科目，并在该总账科目下设置“预防成本”“鉴定成本”“内部损失成本”“外部损失成本”等明细科目。“质量成本—预防成本”贷方余额结转入“管理费用”账户的借方。“质量成本—鉴定成本”贷方余额结转入“制造费用”账户的借方。内部损失成本中的废品净损失从“质量成本—内部损失成本”贷方结转入“生产成本”中的“废品损失”成本项目。意外事故造成的内部损失成本从“质量成本—内部损失成本”贷方结转入“营业外支出”借方。“质量成本—外部损失成本”贷方余额结转入“销售费用”借方。

2.统计核算法

统计核算法将质量成本核算和正常会计核算截然分开，单独组织质量成本的核算体系。在统计核算法下，不同类型企业可根据自身特点选择不同统计方式。如果是中小规模企业，可通过财务和统计部门协作统计质量成本数据并制作质量成本报告。如为大型企业，产品品种多且生产规模大。质量成本核算工作可交由多个职能部门协作进行。品质管理部门负责统计预防成本，质检部门负责统计鉴定成本，生产部门负责内部损失成本统计，销售部门负责外部损失成本统计。以上职能部门完成统计后，将相关成本信息交由财务部门，财务部门处理以上成本信息并编制质量成本报告。如需考虑隐性成本，也要借助统计核算法。常见方法有乘数法、市场调查法、塔古奇损失函数法。乘数法是假定全部外部损失成本是得到计量的外部损失成本的一定倍数。其计算公式为：全部外部损失成本=K×已计量显性外部损失成本。K为乘数因子，可根据经验估计。市场调查法是对客户和销售人员进行调查或访谈，作为隐性质量成本估计的依据。塔古奇损失函数是假定任一质量特性相对于目标值的偏离都会导致隐性质量成本的发生，且隐性质量成本以平方倍加。其计算公式为L（y）=k(y－T)2，其中k为企业外部失败成本结构的比例常熟；y为质量特性的实际值；T为质量特性的目标值；L为隐性质量成本。

三、质量成本核算方法应用

统计核算方法借助于统计学基本原理，而会计核算方法借助会计理论和方法。两种方法各有利弊，应注意其具体的应用。会计核算法有利于将质量成本纳入会计管理体系中。该方法通过质量成本核算账户体系计算考核质量成本。而统计核算法不影响现有的会计核算体系，将质量成本情况独立完整反映出来。因此，企业可根据自身特点设置相应质量成本核算体系。但是，由于统计核算法独立于会计核算体系外，因此缺乏会计核算系统的监督和控制，原始凭证的真实性和可靠性无从考证。同时该种方法需要设置专门核算人员，增加了管理工作量。而会计核算法虽然有完整的核算监督管理体系，但该种方法需要调整原有账户体系，可能造成各类企业在质量成本构成内容上的差异。同时，隐性质量成本很难通过会计核算方法反映。

在实际应用中，统计方法更适用于产品单一且生产规模不大的中小企业。会计核算方法更适用于产品生产规模大且品种繁杂的大型企业。如有良好的统计和会计核算基础，可选择两种方法相结合。对于显性质量成本，可通过会计方法核算。而隐性质量成本则更适用统计核算方法。企业应利用统计学方法计算隐性质量成本，并在“质量成本”总账下设“隐形质量成本”明细账。同时，由于隐形质量成本金额估计难度高，核算时要注意结合企业实际情况采用合理的估计方法。会计期间末，不同质量成本余额还应结转入不同的成本费用类账户中。这也要求会计人员熟悉生产和销售流程中各种成本，同时还应把握好会计核算的调整。

参考文献:

[1]林新梅.质量成木核算的思考[J].商业经济,2008(16).

[2]张玖萍.质量成本核算方法探讨[J].技术与市场,2008(02).