事业单位会计核算及资产管理存在的问题及对策

杨延帅

【摘要】当前，事业单位会计核算环境出现了较大改变，很多事业单位逐渐转变为通过多形式及多渠道方式来帮助筹集资金，并且经营效益核算以及企业化核算方式逐渐替代了单一的收支核算以及经费核算方式。在这种情况下随着事业单位业务的不算发展，现行的事业单位会计制度以及会计准则已经无法很好的满足事业单位的发展需求。另一方面，由于事业单位具有资产构成复杂、规模庞大的特点，因此在实际工作管理过程中表现出了很多问题。为了进一步探讨事业单位会计核算即资产管理工作中存在的问题以及解决方式，文章针对实际工作中存在的问题进行详细分析，并指出了相应的改进方式，从而为今后会计核算以及资产管理工作提供一些参考资料。

【关键词】事业单位会计核算 资产管理 问题及对策

财政部于2006年2月15日发布了新的《企业会计准则》，进一步完善了与我国国情相适应并与国际惯例相协调的企业会计法规体系。相比之下，行政事业单位的会计制度和财务规则尚有较大的完善空间。目前，事业单位会计核算环境已发生变化，大部分事业单位已从单纯依靠财政资金转向多渠道、多形式筹集资金；从单一的经费核算和收支核算，逐步过渡到企业化核算和经营效益核算。这就使得现行事业单位会计准则和制度已不能适应事业单位业务发展的需要，因此有必要进行适当的改革。同时事业单位国有资产规模宠大，构成复杂，具体管理中还有诸多问题亟待解决。

一、事业单位会计核算和资产管理先关概念界定

（一）事业单位

就企业单位而言，事业单位是为社会教育、文化、公共、安全、科技以及卫生等服务的，不以盈利为目的、不以物质体现价值的国家政府机构分支的社会机构和社会组织。

（二）会计核算制度

会计核算是核心的会计工作环节，属于基本职能中的一种，受到《会计法》、《会计财务会计报告条例》等法律法规的约束限制。会计核算以货币计量；对日常属于会计内容的所有经济业务按照发生时间的顺序，不间断地、系统地记录会计凭证，并且定期编制会计报表，严格遵守会计规范制度，系统全面地为单位的经营决策和经济计划提供真实可靠的依据和信息资料。

（三）资产管理制度

资产管理是指根据管理协议或者合同约定的条件、方式、约束以及要求等对客户的资产进行操作运营，提供相应的证券及其他金融产品的投资服务行为。随着企业规模的扩大化、资产管理的复杂化，软件资产管理越来越被人们重视，先进的资产管理可以优化企业的资源配置，充分利用已经拥有的资源，提高企业收益。

二、事业单位会计核算及资产管理存在的问题

（一）会计核算方面存在的不足

（1）固定资产的核算。《事业单位会计准则》规定固定资产只核算原值，在资产负债表中也仅以原值反映固定资产的价值形态，不计提折旧。其实，无论固定资产的具体用途是什么，其价值一定会随着固定资产的使用而减少。而事业单位业务活动中的成本并不包括折旧费用。因而，所产生的固定资产折损价值就得不到反映，这就导致了事业单位固定资产价值的虚增，使得成本核算不完整。事业单位会计制度规定，单位购置固定资产应根据资金来源渠道分别列支，通过两组分录反映：支付款项时，借记“事业支出”、“专款支出”、“专用基金—修购基金”等科目，贷记“银行存款”科目；固定资产入账时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。上述会计处理存在两个不足：一是以银行存款购置固定资产，实质上并没有引起资产减少，只是资产存在形态的一种转换。而借记“事业支出”，势必虚增了费用支出，且期末要将该项支出转入“事业结余”账户，参与事业单位的结余分配，又虚减了单位结余，有违真实性原则。二是两组分录之间没有一定的勾稽关系，不能确切地反映业务内涵。由于只是制度的一种硬性规定，在实际业务处理中，不少单位会计往往做了付款分录，忘做资产入账分录，其结果是导致账外资产形成。

（2）无形资产的摊销。事业单位会计制度规定，不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次计入“事业支出”；对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内平均摊销。对于实行内部成本核算的事业单位，无形资产在受益期内平均摊销是合理可行的，但对于不实行内部成本核算的事业单位，无形资产摊销一次计入事业支出的会计处理尚有商榷之处。如某事业单位以70万元购入一块土地使用权，合同规定使用年限30年。购入时，借：无形资产70万，贷：银行存款70万；摊销时，借：事业支出70万，贷：无形资产70万。上述会计处理，月末资产债表上就不可能披露该项无形资产购入和使用摊销情况，致使该项无形资产游离于会计记录和财务报告之外，成为一笔账外资产。

（3）负债的确认。收付实现制下，只有在用现金实际清偿负债时，才会确认支出，而不能提前揭示未来的承诺、担保和其它因素形成的负债。这样就使正常的负债变为隐性负债，至使某些存在潜在巨额负债的单位的财务风险被掩盖起来。例如：目前一些高校大规模借款新建校舍，在银行借款数额很大，但同时拖欠企业建筑材料和施工款项等。而在收付实现制下，这些问题均不能在事业单位预算和财务报表中反映出来，至使决策者不能做出正确判断，对未来事业单位的发展造成很大隐患。

（4）非经营性收入与经营收入的核算。《事业单位会计准则》规定：“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制”。目前而言，多数事业单位都存在经营性业务，单独从事非经营性业务的很少，而且实际上这两种业务也很难完全区分，因而费用也难以分摊。要求两者采用不同的会计基础进行核算，容易使成本不能准确核算，这不利于事业单位的内部管理。对非经营性业务采用收付实现制，这就意味着不进行成本核算。由于不计算成本，难以对非经营性业务资金的使用进行正确的绩效评价与考核。

（二）事业单位资产管理存在的主要问题

（1）预算编制不合理。在资金的使用上，不建议采纳基数法，因为效率不高。在事业单位的财务预算编制中，对于开支没有一个准确的概念，导致了盲目的开支，不利于资金的合理使用。年度预算过于频繁以及对预算不能及时的批复，预算的编制和现实的管理不协调，一定程度上降低了预算的透明度。加上时间上的仓促，使得预算编制的一些细节考虑不清楚，导致编制的程序十分的简单。事业单位在实际的财务管理中，由于预算编制不够准确合理，导致了计划和实际财政脱节的现象。

（2）财务管理制度不健全。主要有以下几个方面的表现：对于专项资金没有明确的使用范围，使用的过程中没有把握合适的度，一定程度上造成了项目开支随意性大；受多种因素的影响往来款项的账面余额占流动资产的比例较高，呆账坏账的情况时有发生；年终或者跨年不能对财务进行及时有效的结算清理，在资金的使用过程中导致出现资金责任不清的现象。

（3）预算执行缺乏必要的约束力和严肃性。在财政预算执行的过程中，由于缺乏必要的约束力和严肃性，一定程度上造成了支出管理控制不严、随意性较大的现象发生。支出审批是一个重要的环节，在预算执行的过程中，由于缺乏严格的审批制度，使得资金开支范围模糊不定，一些资金的用途被随意的改变；一些事业单位对人员经费重视不够，时常出现公用经费被占用的现象。

一旦超出预算的资金，又随即申请追加预算，致使预算编制发挥不了其应有的作用，导致了预算的权威严肃性大大的降低。

（4）缺乏财务管理意识，财务人员素质有待提高。在事业单位中，许多领导及管理者对财务的管理在意识上没有引起足够的重视，使得财务管理的工作仍然停留在表面上，对于财务管理工作中出现的深层次问题认识不到。在一些事业单位中，很多财务人员的业务素质不高，缺乏相关的财务专业知识，满足于当前的现状，对于培训进修不感兴趣，对财务知识不能及时更新，一定程度上制约了整体业务素质的提高。

（5）数据失真。由于行政事业单位的固定资产不计提折旧，部分单位对固定资产核算不够重视，没有建立健全固定资产采购、验收、使用制度；没有账、物核算制度；没有调出、调入、处置制度；没有固定资产台账；没有建立相关责任赔偿及追究制度；年度末了对资产不清理、不对账。有的资产长期闲置，无人过问；有的资产因长期挂账而成为呆账、坏账；有的对更新、维修、调入、捐赠等形成的固定资产，既不及时入账，也无专人管理；有的单位虽然在购入资产时登记入账，但对报废、毁损、被盗、变卖及赠送的资产，没有及时按相关财务制度进行处理，造成资产账实不符；有的资产账务处理与日常管理脱节，形成账外资产数量很大。

三、事业单位会计核算及资产管理改进对策

（一）建立健全事业单位资产管理及财务管理相关制度

结合实际工作具体表现出的问题，事业单位应根据有关法律法规来逐渐健全已有的财务制度，其中包括有绩效评价制度、人员岗位责任制度以及固定资产管理制度等。特别是绩效评价制度，随着财政支出绩效评价相关工作的不断深入开展，事业单位也应相应的改变管理思想，制定适合事业单位具体情况的绩效评价制度。由于事业单位具有的国有资产规模相对较大，所以事业单位资产管理工作也属于财务管理工作中的一个重要环节。因此，事业单位也应根据具体情况以及相应法规、制度，并多方听取意见来逐渐完善资产管理制度，从而使事业单位资产管理工作效率得到提高。

（二）完善会计核算体系

为了真实地反映事业单位的财务状况和经营成果，应以权责发生制为基础对负债、非经营收入及经营收入进行确认、核算，并进行全面的成本核算，以有利于节约资金和提高资金的使用效率。固定资产核算可与企业会计制度同步，没有必要保持固定资产和固定基金的对应关系；购置固定资产不需按资金来源列支；同时反映固定资产计提的折旧。充分披露无形资产的信息，不论是否实行内部成本核算，事业单位的无形资产均应在受益期内分期平均摊销。收入与支出按权责制确认、区分权益性支出和资本性支出，保障资产、负债、净资产报表数据的客观性。

（三）变革会计报表形式，增加现金流量表和附注披露

预算管理的首选方式是国有事业会计与政府会计编制采用同样的收付实现制以满足财政部门数据汇总和财政预决算需要，而完整准确地反映事业单位的财务状况和业务活动又需要采用权责发生制。事业单位会计要同时满足这两个相互矛盾的目标，可以从企业会计准则中得到启发。一是企业单位的报表体系的主报表有三份：资产负债表、损益表、现金流量表。其中前二份按照权责发生制编制，后一份以收付实现制编制。事业单位是否也可以照此方法，从而达到既按权责发生制使会计信息真实可信、又满足国家预算收付实现制的需要。二是企业现金流量表对于事业单位而言显得过于笼统，各栏目数据无法满足国家预算各子目的详细数据，因而需要增设一份事业收支明细表（以收付实现制为基础编制）作为现金流量表的补充报表，用以说明现金流量表各栏数据的具体组成情况。三是基本建设会计信息纳入事业会计报表之内，不再单设基建财务报表，以改变现行的基本建设会计信息游离于事业会计报表之外的做法，以事业会计报表附表的形式报送基建报表。

（四）加强财务管理工作的组织工作，提高财务人员的综合素质

事业单位国有资产管理是公共财政管理的重要组成部分。 目前事业单位国有资产管理职责不清晰、管理方式落后、监督管理不力等现象比较严重。改变此状况已成为当前财务工作的重要任务。如何通过加强资产管理做到资产产权清晰、配置科学、使用合理、处置规范、监督公正，我们认为从以下几方面入手：一是建立健全事业单位固定资产管理制度。严格资产的管理、使用配置、处置与清查等制度，建立定期固定资产报废申报审核制度，减少对待固定资产的随意性，用制度来约束与加强固定资产的管理。二是提高固定资产的管理意识。固定资产报废、调拨、变卖，坚持按规定程序申报、审批。三是加强财会人员的队伍建设，提高财会人员的业务水平。做好固定资产管理的基础工作，保证账账相符、账实相符，以达到加强固定资产管理和财务会计核算的目的。四是建立资产管理责任机制，实行单位主要领导为全面责任人、分管领导为主要责任人、使用部门负责人为直接责任人的三级管理责任制。明确相关责任人的职责范围，将资产管理责任落实到人，定期考核责任履行情况。

（五）修正收付实现制

由于收付实现制所反映的会计信息缺乏客观性、可比性和全面性，不能适应现行以绩效为导向的事业单位管理改革的需要。为避免上述问题，认为采用权责发生制更加适合。权责发生制更能符合会计核算的客观性原则和谨慎性原则。如收入和支出（费用）在交易或事项发生时确认，不考虑何时收到或付出现金。收入反映会计期间已实现的数额，不论款项是否在本期收到；费用反映会计期间已经消耗的货物或服务的数额，不管款项是否在本期内支付。权责发生制计量的是在会计分期的前提下各个期间收入基础，按一定的标准确认和反映事业单位的承诺和负债状况，可以在一定程度上纠正事业单位财务信息失真的状况，能较为真实地反映事业单位的负债状况和财务真实状况，披露事业单位潜在的支出压力，因而对事业单位累计形成的负债能够合理地制定偿还计划，对未来的各种或有风险也能够做到防患于未然。

参考文献：

[1]徐远东.规范事业单位会计核算体系的思考[J].恩施职业技术学院学报， 2009.

[2]王德思.事业单位会计核算存在的问题及改进措施[J].民营科技， 2010.