“营改增”对建筑施工企业的影响及应对措施

2016-04-13葛鑫鑫

山西农经 2016年7期

关键词：销项税额消极影响专用发票

□葛鑫鑫

（中南财经政法大学财政税务学院　湖北　武汉　430073）

“营改增”对建筑施工企业的影响及应对措施

□葛鑫鑫

（中南财经政法大学财政税务学院湖北武汉430073）

随着“营改增”的全面推行，建筑业也纳入“营改增”范围，本文主要通过“营改增”前后的对比，分析了“营改增”对建筑施工企业的影响，包括消极影响和积极影响。根据影响，提出一些建筑施工企业应对“营改增”的措施，尽可能的减少由于“营改增”带来的消极影响。

“营改增”；建筑施工企业；影响；应对措施

本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.07.078

我国在2016年5月1日正式全面实施“营改增”，包括生活服务业、建筑业、房地产业和金融业。李克强总理提出“营改增”使企业税负“只降不升”，其中也包括了建筑业，但从“营改增”具体实施效果可知，“营改增”对建筑施工企业的影响具有双面性，既有积极影响，又有消极影响。因此，建筑施工企业在经营管理过程中，应该尽量的消除消极影响，扩大积极影响。

1　“营改增”的消极影响

1.1“营改增”对收入、成本的影响

由于原先的营业税为价内税，当期确认的收入包含营业税金；“营改增”后，增值税为价外税，当期确认的收入剔除了增值税销项税额。因此，确认的主营业务收入将会减少。此外，主营业务收入作为企业所得税业务招待费、广告费和业务宣传费等各项扣除的限额计算基础，将会使企业的应纳税所得额增加，加重企业的企业所得税税负。

“营改增”之后，企业的进项税额需要凭票抵扣，只有取得增值税的专用发票时，成本费用才能按照税率抵扣进项税额。现实中，建筑施工企业取得建筑材料等成本由于各种原因很难取得增值税的专用发票，从而导致无法抵扣进项税额；并且，“营改增”规定建筑施工企业发生的大约占项目总成本的35%的人工费用不允许进项税额抵扣。

成本虽然由于进项税额的抵扣有所下降，但是下降的程度不如收入，企业的理论税负会比“营改增”之前的税负重，根据建筑业利润率显示，建筑业目前的盈利水平不超过3.5%，这样会使建筑企业利润下降，甚至亏损。

1.2“营改增”对资产、负债的影响

对于企业在“营改增”之后新购入的原材料、固定资产等，资产的入账价值需要从购买原价中扣除进项税额，原先营业税下购买原价作为资产的入账价值，从而导致企业的资产价值相对于“营改增”之前有较大幅度的下降，从而影响到资产负债率等指标；对于“营改增”之前购买的原材料、固定资产等，不能作为进项税额在销项税额中进行抵扣，换而言之，“营改增”之后，建筑施工企业开始增收增值税，却没有进项税额的抵扣，必然会加重企业的负担，减少企业资金的流动性，使资金链更加紧张，影响企业的日常生产经营。

1.3“营改增”对现金流的影响

增值税对建筑企业纳税义务发生时间的规定是纳税人提供建筑服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。按上述规定，采取预付款的方式，企业还未发生成本支出时就先承担了销项税额，建筑施工企业的资金回收期较长，这样必然导致企业的流动资金减少，影响企业的日常经营。

1.4“营改增”对企业经营管理模式的影响

一方面，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，在企业选择一般纳税人的计税方法时，由于“营改增”后成本项目需要取得增值税专用发票来从销项税额中进行抵扣，从而对其具有不同纳税人身份的供应商进行选择，通常选择供应商为增值税的一般纳税人，进而可以取得增值税专用发票进行抵扣；另一方面，在有些情况下企业不能对供应商进行选择，比如该供应商提供的材料具有垄断性，但不能提供增值税专用发票，从而导致供应商反过来导致企业的纳税方式发生改变。

2　“营改增”的积极影响

2.1改变企业的资产结构，加强企业竞争力

原先的营业税不能对购买的资产进行进项税额抵扣，“营改增”之后，企业可以通过购买先进的生产设备，不仅可以使进项税额增加，从而减少企业的税负，而且可以对企业的资产结构进行优化，加快技术更迭，提升企业的现代化水平，进一步加强企业的竞争力。对企业的长期发展具有很好的促进作用。

2.2避免重复征税

“营改增”之后，表面上导致了企业税负的增加，但随着企业的管理经营方式的变化，发票制度的完善，进项税额得到更多的抵扣，企业的税负不会很高；并且建筑施工企业随着规模的扩大，流转的环节也增多，由于增值税只对增值额征税，有效的避免了营业税下多环节的重复征税的问题，从而降低了企业的税负压力。

3　“营改增”的应对措施

3.1加强增值税专用发票的管理

建筑施工企业在进行进项税额抵扣的时候需要取得的增值税专用发票，否则不允许抵扣。由于“营改增”之前的缴营业税形成的工作方式导致他们对增值税专用发票的管理缺乏一定的认识，因此，加强专用发票的管理是企业转变应缴税种是必须做的。特别注意分包商和供应商的纳税人资质。在采购材料时要权衡能取得进税额发票和较便宜价格之间的利弊。签署分包合同时也要注意分包商的资质，明确税负转嫁的条款。增值税专用发票抵扣有时限要求，建筑安装企业要严格把控。

3.2加强“营改增”团队建设

“营改增”对相关业务人员的工作水平突出更高的要求，企业的相关业务人员应当十分了解“营改增”的相关政策。“营改增”后，建筑施工企业的纳税方式有了明显的变化，所以企业应该加大人力资源的投入，加强相关业务人员业务知识的培训，不仅有利于企业的会计核算的科学合理，提高企业的管理效率，还能使财务人员进一步地进行企业的税收筹划，最大程度地了解把握税收政策和降低企业的纳税负担，有效得取得税收利益。

3.3优化管理体制和机构设置

增值税的业务核算和会计工作环节的税务处理非常的复杂和严格，不同的施工方式会对采购环节带来不同的影响。所以，企业应该建立高效的管理体制和合理的产业结构来满足增值税业务处理的要求，可以建立从设计、研发到安装等一系列的产业结构链。同时，为了发挥一体化产业链的优势，优化企业的机构设置，例如建立能够有效进行关联交易的机构，使税收在流转过程中尽可能地减少，提高企业的经济效益。