浅析应收账款的成本及其管理

李震西　河南大学



浅析应收账款的成本及其管理

李震西河南大学

摘要：应收账款作为一种债权，是指企业在其正常的经营过程中因进行销售商品、提供劳务等活动，应向购买单位收取而尚未取得的款项。作为企业的一项资产，应收账款起着重要作用，它不仅是流动资产的重要组成部分，但因为不能立即变现，占用着企业的大量现金，影响企业的现金流，进而影响企业的资金与经营；而且，企业通常为了扩大销售，会大量赊销，这往往会引发坏账，造成企业的巨大损失。因此，应收账款的管理与收回，是企业经营管理活动中一个很重要的问题。但在现实中，企业的应收账款管理与收回工作做的并不十分完善。

关键词：应收账款机会成本管理成本坏账成本合理管理

在商品经济日益发达的今天，企业面对激烈竞争．为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路，不得不对客户提供信用业务。商品与劳务的赊销、赊购，在商业活动中，已经越来越普遍。作为一项特殊的资产，应收账款虽能促进销售，减少存货，但其存在，还要付出相应的成本，包括：机会成本，管理成本，坏账成本。

一、机会成本

应收帐款的机会成本，是指企业由于把资金放在应收账款上而放弃的其他收入。企业的应收账款越多，放弃的其他收入就越多，机会成本越高。

应收账款机会成本=赊销业务所需资金*资金成本率=平均每日赊销额*平均收账天数*变动成本率*资金成本率

由上式可知，要降低应收帐款的机会成本，主要应该降低赊销的金额，并且缩短收账天数，这就要求企业合理的进行赊销，并建立合理的催收制度。

二、管理成本

指企业由于对应收账款进行管理所发生的各项费用的支出。如：收集各种信息，分析评估客户的信用等级，设置专门的岗位管理人员以及记录账簿的费用，也就是说，只要企业存在应收账款，管理费用就不可避免。但企业可以采取一定的方式降低管理成本。

（1）在调查顾客资信时，企业可以委托专门的资信调查公司进行调查，这样就可以降低一定的成本，在支付给资信调查公司劳务费时，企业可与之协商，以高于正常劳务费的应收其他企业账款的债权来支付，这样，虽然企业支付的劳务费比较高，但是，不仅减少了应收账款收不回来给企业带来的损失，也减少了应收账款数目，从而降低应收账款的管理费用，为企业节约成本。

（2）在设置岗位管理人员时，应尽可能使每个财会人员发挥最大的功能，防止岗位虚设。例如，在应收账款较多的企业，不止一人管理该科目，则每过一段时间，不同的人员应该交换自己手中的应收账款科目明细，这样不仅有利于监督，而且由于工作的变换，使得工作人员保持应有的职业谨慎性，发挥最大作用。在设置该岗位总管理者时，应该充分考虑工作量与需求，防止管理人员冗余。 。

（3）对于收集各种信息的人员，建立奖励制度。奖励并鼓励收集信息时使用企业资金最少并且收集到的信息最有效的人员，以此降低企业的应收账款管理成本，并使企业形成良好的风气。

三、坏账成本

是指企业由于各种原因导致的应收账款无法收回而产生的损失。例如，企业赊销货物给经营能力较弱的厂商，而该厂商又面临着破产等问题，自然而然，该笔账目收不回来的可能性就十分巨大。而且，企业赊销的数目越大，坏账成本就越高。

大量的坏账严重影响了企业的经营，首先，企业在赊销时会导致虚增资产与收入，由于大量应收账款不能立即收回，有时甚至不能确定是否可以收回，这就会造成财务报表的失真，不仅影响企业决策者的决定，也影响了财务报表使用者的决定。并且，大量的坏账占用着企业的现金，减慢了应收帐款的流转速度，不利于企业的正常经营。更重要的是，大量坏账给企业造成了巨大的损失，若资金不能及时被供应，有时甚至会影响企业的生存与发展。

降低坏账成本的关键在于应收账款的回收。

（1）首先，企业要有一个正确的风险意识，不能只注重收益而忽视风险。企业要正确分析潜在的风险，风险评估部门不仅要正确评估威胁发生的可能性有多大，一旦发生威胁企业会面来临多大的损失，还要及时与管理层和销售部沟通，使管理层做出正确的决策，销售部适量赊销。在长虹经历的apex事件中，很大一部分原因是由于企业低估了潜在的风险，高估了可获得的收益，由此引发了大量坏账，造成了大量损失。

（2）建立科学合理的绩效评价制度。现实中，由于企业往往按员工的业绩来评价绩效，因此销售部往往为了获得更多报酬而进行大量赊销，这在很大一部分程度上导致了坏账。因此，，企业要为员工制定合理的销售目标，既不能制定目标过低，使员工失去动力，又不能把目标指定的过高，使员工大量赊销。

（3）制定合理的应收账款回款制度。一个好的回款制度，可以帮助企业资金灵活周转运动，有利于企业生存。著名的跨国洗化公司--宝洁，自1988年进入中国市场以来，每年销售额高达80亿人民币，但应收账款的回款率始终保持在95%以上，这得益于其具有一个先进的应收账款管理体系。首先，宝洁分析每个顾客的情况，为每一地区的客户设置了不同的回款期限，为达到设定的回款期限，宝洁公司为此制定了一项“回款的分期优惠政策”，即3/7，15/20，N/40。其目的在于鼓励客户提前还款，以便缩短回款期。在进行一系列措施下，宝洁的回款率极大提高。

（4）建立催收催讨制度，必要时候，用法律手段维护权益。企业可以建立专门的催收催讨小组，缩短催收期限，并实行责任制，对大量赊销，造成坏账的责任人进行处罚，并防止内外串通故意造成坏账。在催收小组多次收讨无效的情况下，企业要运用法律手段，维护自己的合法权益。

综上所述，应收账款对企业的发展十分重要，企业应对其高度重视，并采取适当的措施，建立健全应收账款的管理制度。

作者简介：李震西（1995.03-），女，河南省新郑人，开封市金明区河南大学会计专业本科生。