中小企业货币资金内部控制存在的问题和解决措施

赵　婷

(作者单位：山东财经大学会计学院)



中小企业货币资金内部控制存在的问题和解决措施

赵婷

由于我国中小企业多为家族企业且组织形式多样，同时二职合一的情况普遍存在，而且企业的管理者和财务人员业务素质不高，这些特征对企业经营管理产生较大影响。正是这些特征导致了我国中小企业的平均寿命只有5.7年只接近欧洲等国家中小企业平均寿命的一半。部分中小企业陷入困境的原因正是货币资金内部控制出现问题。

中小企业；货币资金；内部控制

货币资金是企业维持经营所必须的资产，也算其中最活跃的部分，被称为企业的血液，是重要的支付方式，没有货币资金企业的市场经营活动就将陷入困境[1]。货币资金的流动性强，极易发生舞弊行为，因此要借助内部控制手段来强化对货币资金使用的监督和约束，降低挪用、贪污的风险。

(一)我国中小企业货币资金内部控制存在的问题

中小企业货币资金内部控制的目标是要保证货币资金的安全性、完整性、合法性和效益性。即要防止发生挪用、贪污也要保证收支合法，还要借助投资、筹资手段来提高货币资金的使用效率[2]。但是，我国中小企业对货币资金的内部控制缺少重视，货币资金的运转在流入、周转、流出三个步骤漏洞频出。

在货币资金流入点，部分收入不入账，存在私设“小金库”的现象。货币资金流入讲的是钱如何进入企业、以什么形式进入企业、金额是多少等这些问题。然而我国部分中小企业在这一节点上往往存在收到的货币资金推迟入账或侵占、挪用、不足额入账的现象。家族式的管理模式，所有者直接对企业的经营管理负责，部分管理层认为单位现金收入与自己的财富无异，所以自行截留日常货币资金收入，更有甚者，部分领导私设“小金库”。单位“小金库”的存在，不仅会导致会计信息失真，还会扰乱经济秩序，造成国家税收的流失，更会影响中小企业自身的长远发展。

此外，一些中小企业为了减少税收负担，偷税漏税。管理层往往自行或授意财务人员隐匿部分收入或高估成本，以此来缩小税基，以达到少交甚至不交所得税的目的。这些不合理现象使得中小企业缺少流动资金的支持，使经营陷入停顿。因此，在流入点的内部控制是货币资金内部控制的起点。

货币资金周转中缺少合理地预算，资金使用效率低下。资金预算是企业财务管理的核心内容之一，它是企业货币资金控制的考核标准，是完善中小企业内部管理的基础性工作，可以促使管理人员注意到货币资金的“短缺”和“剩余”情况，及时了解本公司的货币资金状况[3]。但是，部分中小企业忽视资金的预算规划，货币资金使用有一定的随意性，计划笼统且粗略，缺乏严密的计量标准和考核依据，简单的金额汇总很难对中小企业的货币资金管理产生实质性的作用，很多情况下都是即支即用，这就导致资金周转使用效率低下。此外，部分中小企业的管理层受限于自身专业素质，往往只注重保证货币资金的安全性和完整性而忽略了货币资金的效益性。在货币资金周转过程中缺少运用各种投资、筹资手段来高效使用货币资金，提高效益性的意识，导致货币资金的使用效率低下。所以合理完备的货币资金预算制度是中小企业生产经营活动有序进行的重要保证，也是企业进行控制、监督、审计、考核的主要依据，尤其是对于货币资金的内部控制会产生重要影响。

货币资金流出点的审批制度不完善。流出点涉及到的是货币资金以什么形式流出、什么时间流出、流出原因和流出金额等问题。中小企业货币资金流出点较多，例如原材料的采购、员工工资的支付、缴纳企业所得税等等。因此，减少不合理的货币资金流出就相当于增加货币资金的流入。但是，部分中小企业对货币资金的支出管理不健全，虽然建立了审批制度但是审批权限混乱，执行不力，缺少监督和制衡。

中小企业的货币资金指出审批流于形式，虽有审批流程和规章但执行效果不尽如人意。“一支笔”审批的现象仍然存在。往往领导一句话说出去，财务人员就付款，对发票的单价、数量、金额没有严格仔细的审核，这就使得一些不合理的开支全部都得到报销，造成企业货币资金的流失。此外，单位领导也存在越权审批现象，例如，公司审批规章规定总经理的审批权限是10万元，财务部门的审批权限是5万元，该公司有一笔资金支付是8万元，财务部门人为将其分成两笔4万元而自己审批。正是这些不合理现象的存在导致中小企业实际支付的款项往往会高于应付款项，货币资金的安全受到威胁。流出点的控制是货币资金内部控制的终点，缺少有效的约束会给中小企业带来损失，逐步降低企业的活力。

(二)解决中小企业货币资金内部控制存在问题的措施

健全中小企业货币资金的内部控制，加强对货币资金流入、周转和流出的管理和控制，是提高中小企业管理水平的一项重要内容，贯穿于中小企业经营管理活动的各个方面。

第一，把好收入关，建立和完善相应的内部审计制度。想要掌控好货币资金的流入点，就要把控好收入关。杜绝小金库，做到该入账的收入及时入账、全额入账就需要加强对日常收入的审计。内部审计是企业进行自我评价的一种活动[4]。存在内部审计的情况下，内部控制制度才有可能是健全的。借助内部审计可以监督中小企业货币资金内部控制制度执行，及时发现执行中暴露出来的问题，对货币资金内部控制的漏洞和薄弱环节进行针对性的强化。在对货币资金进行内部审计时可以突击盘存现金，检查收据存根。盘点现金需要掌握好时机，选择出纳人员思想上放松和麻痹的时机进行盘点。除了对现金的盘点之外，还可以加强与银行的对账，强化对银行存款的监督。在内部审计的过程中，要注重保证银行对账单的真实性[5]。尽量安排专人领取银行存款对账单并与银行存款日记账核对，排除未达账项和错账的影响后，如果仍然存在不一致的情况则需要重点关注是否存在“小金库”。

第二，加强货币资金的预算管理，提高资金使用效率。货币资金的预算管理也是企业财务管理的重要组成部分[6]。资金不够充裕往往是制约中小企业发展的瓶颈，因此想要获得长久的发现就须得做到量入为出、精打细算同时还要关注货币资金的效益性。一般情况下中小企业的货币资金的预算可以按月编制，某些货币资金收支波动比较大的企业，可以根据本企业收支的实际情况按周或按日编制预算。预算编制后还要关注预算的执行情况，货币资金预算是否有效执行决定着货币资金预算管理成功与否。此外，预算的考核也不能忽略。预算的考评结果可以和各个部门的考评挂钩，也可以落实到各个员工的工资和奖金上，与个人的升迁挂钩。最重要的是使得基层员工明白，货币资金预算不仅仅是单位领导个人或者财务部门的事情，自己也是货币资金预算的参与者。在企业整体树立货币资金效益性，调动员工对货币资金管理的积极性，以保证货币资金得到合理、高效的使用。

第三，建立并完善授权审批制度。授权审批制度既要明确规定审批人的授权批准权限、程序、范围、责任等内容也要注意避免出现各级领导层层审核、重复签字的局面，这样会加大的降低企业的效率[7]。所以，完善的授权审批制度需要明确资金支出审批人员的责任和权限，坚持权责对等，还要明确资金支出的审批程序。具体来说，首先用款部门提出申请，接下来进行有审批权限的人员在其权限范围内进行审批，提出处理意见。此外，还要对审批进行复核，包括对程序、金额、原始凭证等的复核。最后，由出纳人员对复核后的申请办理货币资金的支付，同时登记企业的现金或银行存款的日记账。

(作者单位：山东财经大学会计学院)

[1]张荣海．风险管理视角下企业货币资金内部控制研究[J]．财会通讯．2011(12)．

[2]刘洁．货币资金内部控制的管理[J]．财会研究．2011(10)．

[3]安宁.完善集团公司货币资金内部控制体系的思考—基于财务集中管控视角[J].会计之友.2014(34)

[4]阎艳玲．对货币资金内部控制的思考[J]．科技信息．2011(26)．

[5]樊珊珊.企业货币资金内部控制存在的问题及对策[J].会计之友.2013(05)．

[6]马玲燕．浅谈建立和完善企业货币资金内部控制机制[J]．经济师．2011(12)．

[7]张宏．加强小企业货币资金管理初探[J]．工作研究．2008(11)．

赵婷(1989—)，女，汉族，山东省，硕士研究生，山东财经大学会计学院，财务会计研究。