中国石化推行重点建设项目全程跟踪审计方式的探索

王录堂

（中国石油化工集团公司审计局，北京 100728）

企业管理

中国石化推行重点建设项目全程跟踪审计方式的探索

王录堂

（中国石油化工集团公司审计局，北京 100728）

本文从建设项目内部审计的内容入手，分析了在中国石化重点工程建设项目推行全过程跟踪审计方式的必要性和可行性，并结合实际对推行全过程跟踪审计方式的管控程序及要点进行了探讨，提出要不断加大在建跟踪审计力度，发挥审计职能作用。

重点工程；工程建设；跟踪审计；管控程序

跟踪审计作为一种创新的审计模式，最早运用于建设项目审计实践。据有关资料显示，国家审计机关自2002年开展建设项目跟踪审计以来，经过不断运用、总结和推广，目前已成为其主要的审计方式。近几年来，中国石化内审部门选择个别重点工程建设项目尝试开展了在建跟踪审计，并取得了明显成效。本文拟就中国石化重点工程建设项目推行全过程跟踪审计方式进行探讨。

1 建设项目全过程跟踪审计方式的提出

工程建设项目有其特定的建设程序，即先计划后建设、先勘察后设计、先设计后施工、先验收后使用。按照建设项目全生命周期划分，分为开工前期准备、建设实施、竣工验收三个阶段，也可通俗的理解为建设项目事前、事中和事后三大阶段。2005年中国内审协会发布的《内部审计实务指南1号--建设项目内部审计》第五条规定：建设项目内部审计的内容包括对建设项目投资立项、设计（勘察）管理、招标投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收和财务管理等过程的审计和评价。第六条又规定：在开展建设项目内部审计时，应考虑成本效益原则，结合本组织内部审计资源和实际情况，既可以进行项目全过程的审计，也可以进行项目部分环节的专项审计。

基于集团重点工程建设项目具有投资规模大、建设周期长、涉及单位多、建设环境复杂等特点，结合集团总部、企业内审资源和实际情况，可考虑对其推行全过程跟踪审计方式。即由集团审计局或企业内审机构从集团年度重点工程建设项目名单中选择一定数量的项目，组织审计人员

运用一定的审计技术方法，依据国家有关法律法规和集团相关规章制度，从投资立项到竣工交付使用各阶段项目管理活动的真实性、合法性和效益性进行检查和评价。

2 推行全过程跟踪审计方式的必要性和可行性

2.1 推进依法依规治企决策部署的重要举措

要做到依法依规治企，关键在于做好监管。近几年来，集团公司一直强力治理应招标未招标、违规转包分包等问题，重新梳理相关管理制度，制定完善招投标管理方面的文件，进一步净化和规范中国石化的工程建设市场。但从国家审计署和集团内审部门实施审计的情况看，工程建设领域仍不同程度地存在未批先建、久试未验、应招标未招标、违规分包、合同倒签、违规发放津贴补贴等问题。中央巡视组2014年11至12月对中国石化开展专项巡视后指出：有的企业中标油库建设工程后又指定给没有资质的民企，民企偷工减料造成重大安全隐患。部分企业在工程建设方面存在应招标未招标、违规转包分包等问题，涉及金额大。究其原因，主要是由于规章制度的控制力、执行力和监管力度不到位，规范管理意识、市场合同意识、安全质量意识和环保意识还不够强。对重点工程建设项目实行全过程跟踪审计，能将审计监督渗透到建设项目管理的各个环节，有利于促进相关内控制度的健全完善和有效执行，使建设项目管理走上制度化、规范化的轨道。

2.2 推进审计工作转型升级的现实需要

《中国石化“十二五”审计工作发展规划》中指出：审计监督工作的目标是要持续大力推进审计工作全面转型，形成“以合规性审计为基础、以效益性审计为重点、以预防性审计为发展方向”的审计监督新格局，实现内部审计由查错纠弊向价值管理型转变。对重点工程建设项目实行全过程跟踪审计，将审计关口前移到建设实施阶段和开工前期准备阶段，具有审计时间提前、审计频次增加和审计深度有保障等优势，内审部门能够及时发现并督促纠正项目建设过程中存在的问题，减少或避免违法违规事件，促进企业提质增效。可以说，全过程跟踪审计方式，既有效解决了传统审计方式的滞后性问题，又将风险管理、内部控制、效益审计和评价贯穿于建设项目各个环节，实现了事后审计与事中事前审计、查错纠弊与防范风险改进管理的有机结合，进而实现了财务审计与管理审计的融合，成为内审部门践行“免疫系统功能”理念、监督与服务并重理念、审计增加价值理念的有效形式。

2.3 已具备良好的工作基础

对重点工程建设项目实行全过程跟踪审计，在集团审计局和部分企业审计部门两个层面都进行过有益的探索。例如，集团审计局借鉴国家审计机关的做法，从2007年起连续三年组织中原油田、西南油气、齐鲁石化等相关企业的审计部门，对川气东送工程实施了在建跟踪审计，加强了对该项目前期准备和实施过程的监督；武汉分公司审计处采取内部审计和中介机构审计相结合的方式，从2010年10月起连续两年对炼油改造二期工程建设过程各阶段的重点工作进行了跟踪审计，其中审计处重点开展项目管理跟踪审计，中介机构重点开展工程造价跟踪审计；长城能化公司因没有内审机构，在集团审计局指导下，采取公开招标方式选择中介机构，由中标中介机构向现场派驻人员，自2013年以来连续三年对宁夏能化项目按月（季）度开展全过程跟踪审计等。这些有益的探索实践，为我们对重点工程建设项目推行全过程跟踪审计奠定了坚实的基础。

3 推行全过程跟踪审计方式的管控程序及要点

3.1 抓好跟踪审计工作规划的制定

一是统筹安排跟踪审计项目。集团审计局依据总部重点工程建设领导小组确定的重点工

程建设项目名单，考虑成本效益原则和全系统审计资源，确定需要实施跟踪审计的建设项目，并对拟实施跟踪审计的建设项目的审计时间、审计内容、实施模式等方面做出统筹安排，编制跟踪审计总体规划，作为指导和实施年度跟踪审计工作的依据。

二是明确跟踪审计实施主体。总体原则是，对于投资规模大、要求高、国家重点关注的项目由审计局本部牵头组织，采取上下结合的方式，即以审计局本部和分局为主、吸收项目所在企业审计部门人员组成联合审计组实施；对于投资规模相对较小、建设周期长的项目由所在企业审计部门牵头组织，既可以以企业审计部门为主、吸收其他部门人员组成审计组实施，也可以由企业审计部门通过招标方式选择中介机构实施，或采取内外结合的方式，由企业审计部门和通过招标选择的中介机构共同实施。

三是选择跟踪审计实施模式。目前而言，跟踪审计的实施模式分为两类：一类是阶段性跟踪审计，即以建设项目各阶段各环节主要事项完成情况作为控制点进行跟踪审计，或者根据审计需求就单个事项进行专项审计，一般采用一年1至2次的方式，如审计局组织开展的川气东送工程在建跟踪审计就属于此类;一类是连续性跟踪审计，即对建设项目各阶段各环节的管理内容进行及时、全面的连续监督，通常采用常驻现场或按月（季）定期审计的方式，如长城能化公司委托中介机构开展的宁夏能化项目跟踪审计就属于此类。两种模式各有特点，但后者更具及时性、全面性，投入的审计资源也相对较多一些。

3.2 抓好跟踪审计实施方案的编制

一是切实做好审前调查。审前调查充分与否直接影响审计实施方案的编制，进而影响跟踪审计工作的顺利开展。由于跟踪审计项目一般建设周期较长，有的需要驻场全天候跟踪审计，有的需要在项目建设重要关键节点进场审计或按月（季）度分阶段进场审计。因此，项目负责人应组织审计人员到建设单位及有关部门进行审前调查，详细了解被审计项目自立项以来的基本情况，包括项目基本建设程序执行、施工标段及建设内容划分、建设内容明细、总体控制计划等，并做好对调查资料的分析工作，为编制具有较强针对性和可操作性的审计实施方案打好基础。

二是确定跟踪审计的内容和重点。项目负责人应在审前调查的基础上，根据项目的建设周期、总体进度、力量投入等因素，确定各阶段各环节跟踪审计工作的目标和重点。从集团内审部门多年建设项目的审计实践看，全过程跟踪审计重点围绕建设程序执行、招投标及合同管理、工程管理、设备材料采购、造价控制、财务管理、工程结（决）算等方面展开。其中：建设程序方面重点审查项目批复文件的齐全有效性，关注有无未批先建、久试未验等问题；招投标方面重点审查招投标过程中程序的合法性，关注有无应招标未招标、违规分包、资质资格不符等问题；合同管理方面重点审查合同范围确定的清晰性和计价模式的合理性，以及合同签订、执行及终止的合规性，关注有无倒签合同、签订背离合同实质性内容的其他协议等问题；设备材料采购方面重点审查设备材料采购验收入库、出库及库存物资核算管理的规范性，关注有无超计划采购造成超储积压或损失浪费、违规处置剩余物资等问题；工程管理方面重点审查工程进度、质量和投资控制的真实性、合法性和有效性，关注有无监理履约不规范、建设单位监督不力、施工单位偷工减料等问题；造价控制方面重点审查工程预付款支付的合规合理性，工程变更和签证的真实合规性，关注有无虚假工程变更和签证、未按合同约定支付进度款等问题；财务管理方面重点审查资金筹措、使用及其账务处理的真实合规性，关注有无挪用资金、私设小金库、乱发津补贴以及提高征地拆迁补偿标准等问题；工程结（决）算方面重点审查结算工程量的准确性、计价取

费标准与定额的配套性、材料用量及价差调整的合理性、预留尾工工程及费用的真实合规性，关注有无高估冒算、重复取费、挤占项目投资等问题。

三是合理配置审计资源。跟踪审计涉及项目建设的各个方面，涉及事项复杂、专业性强，而目前集团内审人员中从事工程审计人员的知识和能力结构尚不够合理。财务审计方面的专业人员比较多，工程方面的专业人员比较少，既懂工程又熟悉财务审计的复合型人员更少。为保证跟踪审计的实施效果，集团内审部门应根据跟踪审计内容、审计重点和审计时间的不同，充分依托兼职审计专家库资源，合理安排和配备审计人员。跟踪审计人员组成一般应包括工程造价、工程技术或项目管理、财会、审计等专业人员。其中由工程造价、工程技术或项目管理人员负责完成工程管理审计、招投标审计、工程造价和结算审计等跟踪审计任务；由财会、审计人员负责完成财务管理审计、竣工财务决算审计和其他各专项审计任务。

3.3 抓好跟踪审计现场的工作协调

首先，构建审计组与项目管理部畅通的信息沟通机制。一方面确保项目管理部要在各环节相关工作开展之后的一定时间内，向审计组及时提供跟踪审计所需资料，或者邀请审计组成员以专家或咨询人身份旁听有关重大会议；另一方面确保审计组要在收到相关资料后的一定时间内提出审计意见，或者在有关会议上就程序合规性提出建议，这是保障跟踪审计工作顺利实施的前提。在这方面，武汉分公司审计处在组织开展炼油改造二期工程跟踪审计中制定的各阶段跟踪审计程序值得借鉴。如他们在招投标阶段跟踪审计程序中规定：招标文件拟定部门将拟定的招标文件、评标办法在发放招标文件前向审计组提供；审计组在3个工作日内提出审计意见；拟定部门对招标文件进行完善后开展招投标工作；审计组参加招标文件答疑会，对招标程序合规性进行监督等。

另外，构建跟踪审计发现问题的整改反馈机制。审计组实施全过程跟踪审计，既要关注上一阶段跟踪审计发现问题的整改纠正情况，又要充分揭示本轮跟踪审计发现的问题，并及时向建设单位反馈和向派出审计组的机构汇报，重大问题还要报集团工程建设和投资管理主管部门；相关参建单位要理解和支持审计监督工作，对存在的问题不遮掩、不推诿，同时要举一反三，及时整改纠正存在的问题并向审计组反馈整改处理结果，确保全过程跟踪审计实现查隐患、促管理、防风险、控投资、增效益的总目标。

4 结语

对重点工程建设项目推行全过程跟踪审计方式，把审计作为子系统融入到项目建设这个大系统中，不仅使内审部门能很好地发挥“诊断师”和“瞭望哨”的功能，而且通过审计与项目建设系统各方面的相互联系和相互作用，既能提高审计人员的综合素质，也能提升工程建设管理水平，进而加强对重点工程建设项目的全局控制，产生1+1>2的放大效应。目前，集团审计局已经制定和修订完善了《油气田产能建设项目跟踪审计工作指引》、《固定资产投资项目审计业务规范指引》等制度，集团各级内审部门应该加强对制度的学习与运用，并在今后的重点工程建设项目审计中，坚持以竣工决算审计为基础，不断加大在建跟踪审计的力度，充分发挥审计监督与服务职能，为促进集团及企业进一步规范管理、防范风险、控制投资和提高效益做出新的更大的贡献。

[1] 公彦德,徐庆阳. 建设项目跟踪审计利益共赢的思维转变及方法设计[J]. 建筑经济, 2012, 08: 56-59.

[2] 王毅.对建设项目跟踪审计的几点认识[J].中国审计, 2013, 11: 43-44.

A Study on the Promotion of Whole-process Monitoring and Auditing in Key Construction Projects across SINOPEC

Wang Lutang
(Auditing Department of SINOPEC, Beijing 100728, China)

The paper starts with an introduction of the items for internal auditing in construction projects, and discusses the need and feasibility for SINOPEC to promote whole-process monitoring and auditing in key construction projects. It also analyzes the control procedures and key elements in the promotion of such an approach, and suggests that efforts be made to enhance monitoring and auditing of ongoing projects, to maximize the role of auditing.

key projects, engineering construction, monitoring and auditing, control procedures

2016-9-2。

王录堂（1967—），男，湖南省双峰人。毕业于湖南财经学院商经专业。高级会计师，现任中国石油化工集团公司审计局重大项目审计处处长。电子邮箱：wanglt@sinopec.com。