我国会计师事务所合并中存在的问题及对策

◇胡希雯　邹文琴

我国会计师事务所合并中存在的问题及对策

◇胡希雯邹文琴

从最初的“挂靠制”到20世纪90年代“脱钩改制”的全面推行，再到如今的“做大做强”，我国会计师事务所在近年掀起了合并浪潮。本文首先剖析了合并的动因，挖掘出合并中遇到的问题，并提出针对性建议。

会计师事务所；合并；做大做强

10.13999/j.cnki.scyj.2016.08.035

一、引言

近年来，在政策的扶持和推动下，我国会计师事务所行业加快了合并的步伐，无论大中型事务所，还是小规模会计师事务所，纷纷借合并扩大规模、增强行业竞争力，不少会计师事务所走向规模化、多元化、国际化发展之路。然而，面对市场经济体制不完善、业务需求多元化、经济活动复杂化等现实，加之国际事务所侵占国内审计市场，一直占据着高端行业的业务承接，合并调整行业结构、优化资源配置等工作远未到位，其中也不乏失败案例，折射出事务所在合并中存在的复杂问题。

二、会计师事务所合并存在的问题

1.资源整合机制失效，规模经济有名无实

事务所在选择并且实施合并战略时，一味地追求获取资格门槛、抢占市场份额和扩大业务版图，只强调短期利益，忽视长期规划。对资源整合的缺失，使得合并所在文化、组织、人力、技术、风险管理水平等各种资源参差不齐，不能有效地将各种的优势和特点充分有机的结合，自然达不到1+1＞2的效果，资源整合机制失效，最终导致规模经济有名无实。

2.质量控制体系缺失，审计成果低端重复

与国外事务所合并驱动因素不同的是，我国会计师事务所合并掺杂着行政色彩。合并只是为了获取相应资格、参与政府项目竞标的主要手段。非完全市场行为下做出合并策略容易导致各方并未真正考察对方管理理念，质量控制体系和理念的千差万别无疑在这场博弈中埋下了隐患，与此同时势必扩大审计失败风险。事务所合并之后，质量控制体系缺失，审计质量没有得到提高。合并带来的风险更大，没有统一的控制标准，事务所对审计质量监管不严格，复核程序流于形式，容易造成审计成果低端重复，给整个事务所声誉带来负面影响，违背了合并初衷。

3.执业风险意识薄弱，品牌声誉任重道远

在合并浪潮背后，既有政府“这只有形的手”助推作用，也有审计市场自身“看不见的手”刚性需求。在风暴来临之时，事务所可能更多地考虑是资格获取、市场占有等因素，而对双方的专业水平、执业质量等方面差异考虑欠缺。合并后的事务所由于在短期内执业标准难以统一，注册会计师在审计业务中风险控制难以把握，审计失败风险加大，对于事务所声誉造成负面影响。

审计失败带来的不仅仅只是事务所声誉的下降，罚款的负担，更有甚者是毁灭性的后果。百年的安达信在安然事件后轰然倒塌，一夜之间由国际会计师事务所由五大转变为四足鼎立的格局。事务所执业风险意识薄弱，审计失败风险增大，成为品牌声誉建立最大的障碍。

三、对于会计师事务所合并的相关建议

1.多方整合，创造规模经济效益

企业在做出合并行为之前，首先需要评估目标企业的价值以及是否符合自身未来发展的方向。合并前的可行性分析好坏决定了并购的效果。实现战略重组实质是为了谋求其协同效应、降低成本而采取的经济行为。不同的事务所有着不同的经营环境、文化背景、组织结构、风险控制程序、客户群等，加强合并前的可行性研究，做到趋利避害，以避免合并的盲目性。

合并后的事务所通过资源整合、技术改进、品牌共享在提高服务质量的基础上，降低成本，提高审计效率。跨省合并事务所的规模优势集中于打破地域壁垒和扩大业务版图，在承接大客户企业业务上，实力综合使得其有足够能力为提供专业服务。通过增加合并前双方对利益分配的交流，抓好事务所合并后组织结构整合，改进人力资源管理整合，推动事务所文化融合五个方面来做好合并后整合工作。合并后事务所可以通过多方位整合，增强事务所的凝集力和竞争力，创造规模经济效益。

2.积极转制，提升审计质量水平

为了提高我国会计师事务所核心竞争力，促进注册会计师行业以做大做强为宗旨的“转制”政策在以财政部为主力的相关部门的强力推动下，迅速在我国大中型会计师事务所中得以实施，“特殊普通合伙”由此成为我国会计师事务所新的发展导向。纵观我国会计师事务所组织形式的发展历程可以看到，在政府政策的主导作用之外，审计质量对我国会计师事务所组织形式变革的内在推动性作用不言而喻。现代资本市场中，作为独立第三方的注册会计师审计在促进资源合理配置及维护市场经济稳定运行方面的作用日益突出。经注册会计师合理鉴证的财务报表及其出具的审计报告不仅是市场投资者、企业债权人及相关政府部门的决策依据，也是审计质量的直接载体。

审计服务市场中，作为供应者的会计师事务所提供的审计服务水平首先取决于审计质量的高低。在任何产品或服务市场中，不以消费者需求为导向的产品供应都将面临失败的结局，审计服务也不例外。伴随着国际经济环境瞬息万变，客户业务复杂化以及跨国公司的出现对审计服务水平提出了更高的要求。注册会计师行业从业人员也越来越意识到有限责任制浓厚的“资台”商业性质以及规模扩张的局限性已经成为事务所发展的重要障碍。要满足客户需求，唯有选择变革组织形式，稳步推进事务所转制，积极向国际大所靠拢。因而，国家宏观部门及行业协会应鼓励我国会计师事务所面向国内外“质量客户”开展业务，以不断深化和多样化的市场需求推动会计师事务所自身的快速发展。

3.专业培养，夯实品牌声誉形象

产业专业化投资可以提高审计行业的壁垒，阻止竞争者进入，从而获得更高的市场份额。客户更加偏向具有行业专家才能的事务所，产业的专业化投资有助于事务所提高在该行业的需求。行业专门化集中于特定行业，业务流程熟悉度高，有利于不断调整优化审计程序，降低审计风险，提升审计报告质量。对于注册会计师行业来说，专业化水平显得至关重要。而行业专门化正好提供这样一个契机，掌握客户的生产经营特点，技术指标，明确报表风险控制点，降低审计失败的概率。在具有行业专长的基础上更好地提供增值服务。品牌是一个行业、企业形象、内涵、文化的集中体现，承载着公众对企业及产品的信任，体现着软实力，打动客户、市场甚至世界，通过品牌建设、打造事务所软实力，锻炼事务所的核心竞争力，通过品牌建设来引领国际市场竞争优势，突破行业发展的瓶颈，为行业加快发展注入新的活力。

合并是事务所实施策略，其长远目标是树立品牌形象、巩固核心地位。相比于制造业提供的实体商品，审计服务产品更加看重的是事务所品牌。两者评价标准存在差异，前者可能需要的是“物美价廉”，后者更偏重于“审计质量”。知名事务所在招揽优质人才方面更有优势，客户在做出选择事务所决策时，审计声誉溢价也恰恰很好的体现其中。注册会计师行业是一个为经济服务行业，并且已经被赋予“经济警察”的角色。因此，它的服务质量和品牌显得尤为重要。在供大于求的市场经济条件下，企业有权选择自己想要的会计师事务所，因此树立良好的服务意识，打造品牌很重要。

4.政策引领，强化业务创新升级

在这场供给侧结构性改革的大浪中，事务所也需要对自身进行改革，扩展专业领域的同时，实现业务创新，多元化发展，实现“走出去”战略。创新驱动，为新经济、新产业助力，事务所提供的会计和审计服务在产业升级过程中发挥着至关重要的作用，为新经济转型成功提供差异化的专业服务，为中国资本市场健康发展和行业风险防范保驾护航，这些都离不开具有行业专家才能的会计师事务所的鼎力支持。

随着我国注册会计师行业的发展，非审计服务具有形式多样、风险小、边际利润高的特点，使其非常具有吸引力。拓宽会计服务的业务边界，走向多元化发展道路，培养新的业务增长点，实现多元化经营战略，应市场所需及时调整产业结构，在新的业务领域中创造出生机。专业链条上的多元化，通过走合并之路不断拓展行业非审计鉴证服务新领域，充实新知识，培养新人才，开发新产品，提升行业服务效能，在服务经济社会转型升级中实现自身业务转型和行业的跨越式发展。

四、结语

眼下，我国的经济形势由原来的需求型逐渐转变为供给型，一场“供给侧”改革已经悄然拉开序幕。注册会计师行业发展在新的起点，事务所提供的会计和审计服务在产业升级过程中发挥着至关重要的作用，为新经济转型成功提供差异化的专业服务。鉴于此，政府吹响合并号角的同时，针对合并中仍然存在一些问题，做好资源整合工作，顺利地完成合并。使得事务所能更大范围、拓宽业务领域提供更加专业化、多元化、多方位的服务。进一步促进事务所做大做强，加快“走出去”步伐，成功应对国际化会计与审计市场竞争。

［1］邓川，杨文莺.会计师事务所合并的效果：审计质量、审计收费与市场反应［J］.财经论丛，2014（03）.

［2］郭颖，陈庆杰.提升我国会计师事务所核心竞争力的路径选择［J］.经济问题，2007（05）.

［3］李明辉，刘笑霞.会计师事务所合并的动因与经济后果：一个文献综述［J］.审计研究，2010（05）.

［4］刘明辉，徐正刚.中国注册会计师行业的规模经济效应研究［J］.会计研究，2005（10）.

［5］赵保卿，张月琴.基于会计师事务所合并视角的审计市场结构优化［J］.北京工商大学学报（社会科学版），2011（06）.

［6］王咏梅，邓舒文.会计师事务所合并与行业专门化战略研究［J］.审计研究，2012（02）.

［7］吴溪.会计师事务所合并与质量控制：基于中天勤合并案例的经验分析［J］.会计研究，2006（10）.

（作者单位：江西财经大学会计学院）