我国上市公司内部控制信息披露与政府监管探析

◇蔡楚微

我国上市公司内部控制信息披露与政府监管探析

◇蔡楚微

本文以中国上市公司内部控制信息披露为研究对象，首先阐述了内部控制信息披露的相关理论，然后从现有的中国上市公司内部控制信息披露存在的问题分析，对内部控制的中国信息披露提出改进建议和相关措施。

市公司；内部控制；信息披露；政府监管

10.13999/j.cnki.scyj.2016.08.032

从上世纪末开始我国内部控制信息披露工作发生着翻天覆地的变化，其中立法和执行两方面尤其突出。在实践的道路上我们仍然遇到了一些阻拦，因此需要的是处理问题和改善内部漏洞。认真分析和深入挖掘我国上市公司内部控制信息披露存在的问题，对提高中国的内部控制信息披露水平具有重要的理论意义。

一、现内部控制信息披露的上市公司与政府监管概论

（一）内部控制信息披露的内容

通过对比国外挂牌公司的信息披露制度，表明多数国家对股票上市公司信息披露的具体内容要求的差异不是很大，包括初始和持续信息披露。首次信息如招股说明书披露内容、某些国家的证券市场的特殊要求和上市公告书的内容，定期报告和临时公告是持续性信息披露主要包括的。

（二）政府监管的作用

解决内部控制的方法之一就是对内部控制实施政府监管。政府监管的作用可以列成以下三点：一是提供企业和市场的内部控制评价基准水平。政府能够以独立于公司管理和外部管理，从第三方的角度出发，以强制性规范内控标准，出台一个方向一致的评价标准。二是为防止给社会经济以负面影响，政府需要用“看得见的手”对公司内部控制建设施予压力。三是政府给予鼓励、指导和帮助，并让内部控制建设公司的一部分成本消化对象为政府。特别是以高质量的内部控制作为交易的条件，激励公司重视建立和完善内部控制。

二、关于上市公司内控信息披露与政府监管存在问题的原因

（一）现存内部控制信息披露制度不够规范

近几年我国颁布的企业内部控制的监督法律的实施，虽然对我国企业在某种程度上有控制，但不适合整个市场。我国法律、法规强调组织的不同利益，却不全面，也没有在实施的过程中具体要求。此外，从制定内部控制制度的出台者可以看出，近年来，各部门颁布的规定只从自己的角度思考，片面性这个缺陷难以克服，缺乏各界都认可的制度。

（二）缺乏法律监督的内部控制信息披露

近几年我国颁布的企业内部控制监督的法律实施虽强调组织的不同利益，却不够全面，也没有详细的实施规定。内部控制标准的建立是由国家政府实施，政府对市场的干预亦将导致一些企业为符合国家规定，制定一些没有实质性的规则和条例，未能充分利用内部监控。

（三）内部控制注册会计师审计缺乏统一依据

由于目前中国对内部控制审计并没有发出具体的指导方针，在一个统一性不足的基础上，通过各种形式和内容发布会计师事务所鉴证报告，对内部控制审计意见的表达过于混乱。在强制性信息披露要求下的企业内部控制评价，在目前的阶段出具鉴证报告应从整个系统考核来建立，因此，发出的实际验证报告并不能完全满足用户对信息的需求。

三、关于完善上市公司内控信息披露与政府监管的建议

（一）改善内部环境

首先管理层应提高理性认识。对内部控制信息有需求的管理层是企业信息披露充分的源动力。管理者应该从自身利益出发，提高对内部控制信息的关注。企业的内部控制制度健全，内部控制实施的有效性是对企业内部控制信息披露质量价值评估良好的基准。其次完善监事会职能。监事会的重要职能是监督财务方面以减少财务舞弊行为，监理过程中对公司重大决策监督以降低其个人的行为。为淋漓尽致的发挥公司监事会的职能，我们必须首先确保管理层与董事会、监事会之间不会互相干扰，但也要防止被股东操纵。

（二）整合监督内部控制的资源

企业内部控制信息的披露取决于企业内部治理结构，为提供内控信息披露一个合理的平台，需完善公司的内部治理结构。我们首先应该建立适当的所有权结构，防止“股东一家独大”的现象，能确保中小股东的权益；其次，董事会负责内部控制制度的建设和系统维护，独立董事的监督是必需的；同时，加强监事会对内部控制信息披露的内部监督，防止欺诈和其他非法行为。

（三）披露机制与信息沟通需建立和完善

1.企业需加强对内部控制信息披露的监管力度

从惩罚角度抓起，加强内部控制监管信息披露，要求有关单位加强对自我评价报告和上市公司内部控制检查审计报告的监督。对违反强制性信息披露要求的公司，有关部门应建立惩罚机制，以加强内部控制强制性信息披露约束，增加处罚来提高公司的不合规条约成本。

2.公司披露内部控制信息的主动性需提高

披露内部控制信息被强制实行时，每个公司都会采取各种措施以避免披露信息，因此不能完全保证内部控制信息披露的有用性。为此，应建立一套完善、实用的且有一个内部控制评价指标体系。对管理层而言，根据相关的评价指标体系和自身的情况，结合自己的特点制定自评体系，评价体系的完善，让投资者有利于了解公司的经营状况，预测和判断企业的盈利能力，维护自己的利益。

（作者单位：江西财经大学会计学院）