特别策划：对财税[2015]78号文中相关条文的看法

特别策划：对财税[2015]78号文中相关条文的看法

编者按：2015年6月12日，财政部和国家税务总局印发了《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》（财税 [2015]78号）。目录中提到混凝土、砂浆等产品中原料废渣比例需要达到70% 以上才可达到减免税的条件，这与《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》财税 [2008]156号文中规定的混凝土及砂浆中生产原料中掺兑废渣比例不低于30% 的要求提高较多，同时退税比例由原来的100% 减到70%。相关部门在制定政策时是如何确定这些数值的？新规实行后对企业有何影响？您认为政策需要做哪些改变？ 第5期特别策划诚邀业内人士参与讨论。

中国砂石协会再生骨料分会

财政部和国家税务总局两部委印发《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》即财税 [2015]78号文，（以下简称财税 [2015]78号文。财税 [2015]78号文较之前的政策更加严格，对混凝土、砂浆行业利用废渣生产混凝土、砂浆，砂石产业中利用废渣、建（构）筑废物、煤矸石生产建筑砂石骨料享受资源综合利用退税有了新的规定。一是资源综合利用退税由100% 即征即退改为退税比例为70%；二是原先混凝土或砂浆中废渣比例由30% 提到70%；三是将原先采矿选矿废渣取消废石和碎屑。

财税 [2015]78号文与之前的 《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税 [2008]156号）和《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的补充的通知》（财税[2009]163号）有了很大的改进。这个文件的出台很好地配合了国务院近日发布的《中国制造2025》中所提到的战略目标中第一步内容，十年内，重点行业单位工业增加值能耗、物耗及污染物排放明显下降；也是贯彻落实国发 [2013]41号文件《关于化解产能严重过剩矛盾的指导意见》中的要求内容。资源综合利用是我国经济和社会发展中的一项长远的战略方针，也是一项重大的技术经济决策，对提高资源利用效率，发展循环经济，建设节约型社会具有十分重要的意义。

新政策对混凝土行业资源综合利用产生较大影响，主要体现在：（1）废渣目录（采矿选矿废渣）里剔除了废石和碎屑两项，将直接影响商品混凝土的免税。（2）废渣比例由30% 提高到70%，增加了混凝土企业利用废弃物的难度。

资源综合利用类增值税减免税产品的主要原材料——“废渣”，具体为采矿选矿废渣、冶炼废渣、化工废渣和其他废渣。而此次对“废渣”的解释中删去了采矿选矿废渣中的废石、碎屑，有说法是这些废渣品种的区分在实际操作中是较难把握的。以综合利用混凝土为例：其原料中即有“ 废石”、“碎屑”等资源综合利用原料，又有“青石”及其他石料等非资源综合利用原料。这些资源综合利用原料与非资源综合利用原料的区分一般税务机关只能凭企业购进原料发票上开具的货物名称进行判断。并且“废渣”的供货单位即有产废企业，又有商业企业，甚至一些个体工商户。纳税人如果在购进时人为变换原料名称，就能很容易地将部分正常原料纳入“废渣”的行列。

但这些说法对混凝土利用废石有很大的影响。因为矿山开采废弃物的出量、存量巨大：根据地质出版社出版的《矿产资源工业要求手册》，建材矿山多为露天开采，其中有一项矿山工业指标为剥采比，如果矿山剥采比过高，即有可能在一定条件下不予批准开采。用于灰岩（大理岩）矿山的剥采比要求是 (0.5～1):1。按这一比例测算，一座矿石储量为1亿吨的水泥矿山，如果开采出1亿吨矿石，就将产生0.5～1亿吨的废石，如果不鼓励这些采矿废弃物得到综合利用，其对环境的影响可以预见。

通过对混凝土企业的走访调查过程中发现，现在已经很少有企业对享受综合资源利用退税政策感兴趣了，不是企业不想退税，而是企业认为退税的门槛过高了，虽然之前的门槛较低，但也不是一般混凝土企业能够达到的，毕竟在混凝土中掺总量30%的废渣是需要一定技术含量的。现在要想达到70%，难度非常大，混凝土用量巨大，利废量也是其他建材无法比拟的，这点也需要引起政策制定部门的重视。

当然从另外一个方面说，按照这次78号文件规定，混凝土企业在享受综合资源利用退税政策的难度加大了，对于混凝土掺兑废渣比例由30% 提高到70%，在技术上的难度增加了，不是所有企业都能够做到的，这就促使企业必须不断地进行技术创新，在提高废渣的掺兑比例的同时确保产品的质量，否则企业很难享受到此项优惠政策。从这方面说，新政策对于淘汰落后产能、转型升级也是一个促进。

混凝土企业要想享受优惠政策就必须尽可能多的利用废渣，不仅仅是掺合料的应用，更多的应该在砂石骨料应用上，在砂石骨料的应用中尽可能多使用建筑垃圾再生骨料，这对建筑垃圾资源化利用是个利好。

同时新的政策需要对用作混凝土掺合料和骨料的工业废渣标准系列要进行制定和修订。标准不先行，利用量就难增加。因此相关标准部门尽快修订和完善混凝土掺合料和骨料标准，推动混凝土企业更多地利用工业废渣和建筑垃圾，这既有利于企业利用，也有利于国家的环境保护事业。