建筑企业在“营改增”之后的管理对策

王春莲

(昌陆建筑工程集团有限公司，山西太原 030024)

建筑企业在“营改增”之后的管理对策

王春莲

(昌陆建筑工程集团有限公司，山西太原 030024)

结合增值税的特点，分析了“营改增”对建筑行业的影响，基于实施“营改增”后施工企业面临的风险，探讨了施工企业的应对措施，以提高税改后企业各方面的经营管理水平。

增值税，施工企业，营业税，项目管理

0 引言

“营改增”是国家税制改革的一项重大举措，给整个建筑行业带来了新的冲击和挑战，应引起各个企业管理者的高度重视，深入研究营改增实施后，对建筑行业以及对自身企业战略规划、组织架构、经营模式、管理制度、业务流程、税务统筹和财务处理所带来的影响，积极开展调研和自行测算，考虑应对措施，并进一步加强相关管理。

1 “营改增”对于建筑行业的影响

1.1 增值税的特点

1)增值税，是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

2)增值税是价外税:之前营业税和消费税一样属价内税，而增值税是价外税。价内税是由销售方承担税款，价外税是由购买方承担税款。

3)增值税应纳税额计算:销项税额－进项税额。

4)增值税发票三流(业务流、资金流、发票流)合一。

1.2 “营改增”给建筑行业带来变化

1)“营改增”解决了企业重复纳税问题。

2)“营改增”能促进建筑企业规范税务管理和降低税务风险。

3)“营改增”有利于建筑业的技术进步、设备更新等。

4)除对建筑企业自身有影响，同时通过各施工项目对整个产业链、上下游企业均产生影响。

5)由于建筑行业普遍管理粗放，营改增之后，因增值税有计征复杂、管控严格的特点，需要企业提升管理水平，进行精细化管理。

6)建筑企业税改前购置的大量原材料、机器设备等，由于都没有实行增值税进项税核算，全部被作为成本或资产原值，无法抵扣相应的进项税，造成严重的虚增增值额，税负增加。

7)新购置固定资产价值、外购原材料等不含增值税导致资产量减少。

从长远来说，营改增利大于弊，但在短期内，因进项发票取得难度大，可以进行抵扣的少，造成税负增加，利润下降。

2 实施“营改增”后施工企业的经营风险

因存在无法取得进项税发票的部分，而无法抵扣进项税的支出占总收入比重较大，存在较高风险。不能取得进项税发票的主要有以下几个方面:

1)劳务企业的经营总收入以人工费为主，是发放给每个员工的工资收入，以现有政策不能取得增值税发票。政策规定，劳务企业可以采用简易办法征收增值税3%的税率，而总承包企业是11%的税率。劳务企业的税负最终都将转嫁到总承包企业，构成总承包企业实际支出的一部分，且劳务用工难以取得可抵扣的进项税发票。

2)外购商品混凝土的增值税可抵扣率较低，一般为6%而不是理论上的17%。

3)设备租金无法取得进项税发票。工程成本中的机械使用费和外租小型机械设备一般都难以取得增值税专用发票。

4)水、电、气等能源消耗无法取得进项税发票，因为一般情况下，工地临时水电都是用接到甲方项目总表之下的分表计算，施工单位获取不到该项发票。

5)地材及辅助材料。施工用零星材料，因供料渠道多为小规模企业或个体，通常只有普通发票甚至只能开具收据，难以取得可抵扣的增值税专用发票;大量地材无法取得可抵扣的增值税进项税发票。

6)业主工程款支付滞后，导致施工企业无法及时足额取得增值税发票。由于业主工程款支付滞后，施工企业拖欠材料商的材料款，材料商不能开足额发票给施工企业，这就为抵扣进项税带来麻烦。同时，由于业主计价在先，拨款滞后，验工计价中还要直接扣除质保金，或预留质保金等，导致先交税，后收款的情况。而税务机关对建筑企业收入的确认，一般都是按合同约定或结算收入来确认，即使存在应收账款，也不能减少或推迟确认销项税额。

7)征地拆迁、青苗补偿费等无法取得增值税专用发票。

3 当前施工企业管理中存在问题

在市场形势好，行业政策相对宽松的情况下，建筑企业的业绩往往掩盖了管理中存在的矛盾和问题。在经济增长放缓，特别是市场竞争激烈程度加剧，税收政策、经济政策趋紧的时候，企业深层次矛盾就很容易暴露出来。因此，在实施“营改增”后，加强企业各项工作的管理问题，显得尤为重要:

1)管理粗放，各企业因之前不重视现场的基础管理，相关管理流程缺失，在实施“营改增”后，拿不出税收要求的可抵扣资料，也成为企业管理的一个盲点。

2)大型建筑企业集团一般均拥有数量众多的子、分公司及项目机构，管理上呈现多个层级，存在资质共享的问题，税务管理难度和工作量增加，销项主要体现在合同签约方(总包)，进项主要体现在实际施工方，从而导致进销项不匹配，合同签约方税负增加、利润下降。

3)企业资质共享情况的存在，使得合同签约方与劳务提供方不一致，导致业务流、发票流、资金流“三流不一致”，招致虚开增值税专用发票风险，同时甲方也会面临着进项税额无法抵扣的风险，进而有可能导致施工方变革业务模式。

4)对投标的影响。

建筑工程定额部分内容需修订，建设单位招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制也将按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也会有相应的调整。企业施工预算编制也需要进行调整，对建筑工程造价产生全面影响。

5)对集中采购的影响。

目前许多企业的物资、机械设备大多进行集中采购，以降低工程成本。但合同签订方与实际使用方名称不一致时，无法实现进项税额抵扣。

6)对财务管理的影响。

“营改增”后企业财务核算科目更加复杂，对财务核算管理、业绩考核、纳税申报、税务筹划等都会有很大影响。

4 建筑企业目前所要做的工作

4.1 拟定“营改增”工作方案

“营改增”是建筑业税改的第一大事，应引起企业高度重视，做好全面计划工作，将任务逐一分解与落实，执行过程中要做好检查与调整。积极组织内部财会、经营、合同、材料等业务管理人员，学习研究相关法律法规，全面了解各种信息以及营改增对企业的影响，制定切实可行的方案，以适应新政策的变化。

4.2 做好营改增模拟运转和税负测试

进行营改增模拟运转。在实施营业税管理和核算的情况下，参照实施营改增企业增值税的征收管理规定，进行全过程的增值税模拟管理和账外核算。可以是一个企业、基层单位或几个工程项目，要严格依据实施增值税管理的实际情况，对工程投标报价、合同管理、劳务采购、发票管理、会计核算等管理环节，进行全面审查，全面查找增值税征收管理面临的各种实际问题，以便系统的、有针对性的做好内部各项准备工作。

4.3 加强营改增重点业务环节管理

目前，建筑企业之间现有内部管理水平差别较大，在这种情况下，面对诸多繁杂工作，要从实际情况出发，制定全面应对方案。1)增值税管理的基础条件问题。增设内部税务管理机构，选配内部纳税业务管理人员等。2)完善项目管理。为适应增值税征收管理要求，企业对包括项目施工管理在内的诸多内部管理体制和运行机制调整完善。3)投标报价问题。根据增值税是价外税的属性，企业对新承接工程进行投标报价，形成本企业新的投标报价策略方案。4)合同协议问题。在签订新的合同协议中，要体现营改增给甲乙双方相互关系带来的新变化，反映增值税征收管理的新要求，规范供应商的选择，要形成企业统一策略，制定出通用合同条款的模板。5)政策规定的具体解释和落实。根据建筑企业产品的生产、管理、经营特点，具体认定纳税人、纳税期、纳税地点以及进项税发票的认证和增值税的会计核算等，形成基本意见，并积极主动与当地主管税务部门沟通、协商、确认。

目前，建筑业的“营改增”已进入运行阶段，大量的人工费、材料费、机械租赁费、其他费用等成本费用进项，由于各种原因难以取得增值税进项专用发票，导致无法抵扣。企业要针对不能取得进项税发票的主要原因，从自身管理上想办法，以尽量减少损失。另外，企业应进一步完善相关管理制度，甚至对内部经营结构和核算单位进行调整，加强企业总体税务筹划能力，最终实现企业税负合理降低。

On management strategies in architectural enterprises after implementing“replacement business with a value-added tax”

Wang Chunlian
(Changlu Architectural Engineering Group Co.，Ltd，Taiyuan 030024，China)

Combining with the features of the value-added tax，the paper analyzes the influence of the“replacement business with a value-added tax”policy，and explores the respective measures of the construction enterprises based on the risks after the policy is implemented，so as to improve the management of the enterprises after the policy.

value-added tax，construction enterprises，business tax，program management

TU723.3

:A

1009-6825(2016)36-0225-02

2016-10-08

王春莲(1973-)，女，工程师