利用内部控制制约高管集权提升会计信息质量

2016-04-05陕西省地方电力集团有限公司合阳县供电分公司张秀英

中国商论 2016年3期

陕西省地方电力(集团)有限公司合阳县供电分公司张秀英

陕西省地方电力(集团)有限公司合阳县供电分公司张秀英

摘要:目前很多企业都存在高管集权问题，对企业各项政策与制度的落实造成了一定的制约。而企业内部控制的重要作用之一就是平衡权力配置，从而有效推动各项政策与制度的落实效率。本文就从企业高管集权以及内部控制的基本定义出发，明确高管集权对企业的会计信息质量的影响，并梳理内部控制对于高管集权的制约作用，希望能为相关人士提供参考。

关键词:集权会计信息内部控制

随着我国改革开放的深入发展，国内经济的模式呈现出明显多元化的发展趋势，经济朝着开放化的方向发展，企业内部资本的多元化结构直接导致了公司内部高管集权现象。

这些问题的产生导致了内部控制信息在一定程度上失真。那么，如何制约高管集权并有效保证会计信息质量才是我们亟待探究的问题。建立健全法制、培育会计信息主体和信息需求市场、建立网络化的会计信息系统、加强企业内部控制、强化会计人员的职业道德教育等都是提升会计信息质量的途径，但无疑只有对企业内部控制进行彻底改善，才能在最大程度上提升企业内部的会计质量信息，从而促进企业的健康发展[1]。

1 高管集权、内部控制和会计信息的理论研究

1.1 内部控制的理论概述

在20世纪的50年代，美国会计在工作中，结合对各项会计工作进行总结分析，正式提出了企业内部控制的概念，并对这个概念进行了详细深入的谈论，将内部控制定义为一种内部制度，这种制度可以更加明确地提升企业会计工作质量，内部控制的实施部门包含特定的组织机构，这个机构在调研和实践的基础上对企业内部工作提出了一些新的管理方法，在将一个特定的企业单位作为管理基本点，对企业内部的相关资源进行科学合理的安排和整合，通过这种制度来保证企业内部信息的完整性和有效性，将企业内部部门之间的分工进行有效明确，对各个环节进行协调，在执行过程中衍生出很多相应的控制程序，通过专业的管理办法使之形成一套严密的管理体系。

1.2 高管集权问题的具体看法

在我国大型企业或私有制企业内部，高管集权现象是一种非常常见的问题，高层人员对各项管理权限进行集中管理，这种方式可以有效调动公司内部的各项资源调配，使公司内部的管理制度更加简洁完善，在决策操作的层面上也起到了非常好的效果。但资源集中调整也必然会造成少数人的集权，在工作中过于强势，企业内部的其他管理机制无法有效约束企业高层，内部控制制度不能发挥出应有的作用，难以实现对企业内部运营进行控制的目的。一般来讲，如果企业内部出现高层集权，必然会导致企业内部控制无法对会计信息的质量进行有效地把握。

1.3 会计信息质量概述

会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他会计信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息质量要求是财务报告中做提供会计信息的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者的决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。根据国际标准化组织1994年颁布的ISO8402-94 《质量管理和质量保证——术语》中有关质量的定义，会计信息质量是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。

1.4 高管集权对会计信息的影响

由于为追求经济指标或任务指标的完成，一些高管人员在未达到预定目标的情况下依靠调整报告蒙混过关；只用对政绩有用的统计数字，不利的数字就加以改造，最终导致数据失真。内部自我约束功能不强。在会计、统计管理上随意性较强，在有重大政策和业务出台时，钻政策的空子，抱着“上有政策，下有对策”的想法，对会计统计采取不负责任的态度，随意改动数据。当公司发生重大的亏损、资不抵债、公司受到财税部门的重大处罚等情况时，也会尽量回避披露这类信息。使这些情况大大降低了会计信息质量。

2 实施内部控制是解决高管集权，提升会计信息质量问题的有效措施

内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要建立相应的内部控制制度。内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。对一个企业来说，管理控制和会计控制缺一不可，只有从宏观和微观两方面齐抓共管，才会体现出内部控制的有效性。

2.1 完善企业内部控制机制

企业的内部控制有很大一部分需要高层管理者配合，带动底层员工来共同实施，高管集权会成为工作中的一种助推力，提高工作效率，实现公司资源的优化分配，但也因为权力的过度集中或失衡，在带来好处的同时，也必然会掣肘内部控制的实施。实施科学的内部控制，本着保证经营方针、决策的贯彻执行，在促进经营活动经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现，保护财产物资的安全性、财务活动合法性、会计信息的真实性和完整性方面进行全方位控制的原则，应当实施强化职责分工、授权批准等内控制度，并强化会计记录、资产保护、职工素质、预算管理和报告制度等重要环节的组织控制。

2.2 构建健全的董事会治理机构

为改善企业高管问题，可以组建一套包括企业高管的独立决策机构，从而在一定程度上制约企业高管在管理上的集权性。董事会成员除企业大股东以及部分高管人员外，还应从企业基层员工中挑选出具有卓越贡献，并在自身工作领域上有一定建树的优秀员工，还可吸纳外部人员，如外部技术专家、法律专家以及管理专家，都可以作为公司董事会的成员。从这一结构上来看，有效提高了董事会的知识水平、技术水平，并在董事会中进行信息交互，可大幅提升决策质量，并在很大程度上制约高管对于决策的制定。

为确保决策的有效落实，还应强化董事会的监管职能，由董事会人员对决策落实情况进行定期审核，并由外部专家人员对企业业绩进行评价，这种方式也有利于提升评价的客观公正性。

2.3 实施高管人才选拔与竞争机制

企业高管对于企业经营与发展有着重要影响，为促进企业的高效发展，就必须提升高管人才的专业水平与职业道德，确保高管人员在管理过程中能够将企业利益放在首位。为提高高管人员的人才质量，企业应当制定一套完善的聘任、解聘以及竞争上岗的内控制度，凡是高管人员都应当经过严格考核才可上岗。如果高管人员曾对企业造成损坏，那么，在追究责任、采取一定处罚的同时，还应追究法律责任，情节恶劣者不予任用。此外，在高管人员的管理制度方面，包括工作任务、工资待遇、奖罚制度、解聘条件、竞争制度、升降方式等都应进行完善制定，并与高管人员签署协议，总之，即是通过针对高管人员的内部管理制度实现高管人员集权方面的制约。

3 结语

随着我国市场经济的不断发展，企业内部高管集权、内部控制和会计信息质量三者之间的关系问题已经成为制约企业发展的一大难题，如何结合企业自身实际情况深入分析，并把握三者之间的关系，对公司今后的发展和影响起着极为重要的作用，公司管理人员要对三者进行科学合理的了解，找到三者之间出现问题的症结，在企业内部建立健全内部控制体系，为企业的长远发展提供坚实的管理技术支持。

参考文献

[1] 张帆.高管权力、内部控制与会计稳健性[D].北京交通大学,2015.

[2] 郭军,赵息.董事会治理、高管权力与内部控制缺陷[J].软科学,2015(04).

[3] 赵息,屈海涛.高管权力、薪酬激励与内部控制——基于中国制造业上市公司的实证研究[J].天津大学学报(社会科学版),2015(05).

[4] 谭莹霞.高管集权、内部控制如何影响会计信息质量[J].商,2015(38).

[5] 刘启亮,罗乐,张雅曼,陈汉文.高管集权、内部控制与会计信息质量[J].南开管理评论,2013(01).