高校预算绩效评价方法研究

王东辉

(长春师范大学计划财务处，吉林长春 130032)



高校预算绩效评价方法研究

王东辉

(长春师范大学计划财务处，吉林长春 130032)

高校预算绩效评价是对预算编制、执行、决算全过程的评价。本文剖析了高校预算绩效评价的内涵与内容，阐述预算绩效评价指标体系的构建原则，并介绍了战略管理学三大绩效评价工具在高校预算绩效评价中的应用与实施。

绩效评价；层次分析法；关键绩效指标；平衡计分卡

1 高校预算绩效评价的内涵和内容

1.1 高校预算绩效评价的内涵

高校预算绩效评价，以绩效评价为核心，采用一定的评价方法，建立一套符合高校自身情况、科学、合理的指标体系，对预算编制、执行、决策全过程作出综合分析、评价。

高校预算绩效评价以预算绩效评价为核心。高校预算绩效评价所关注的核心内容包括投入、产出、效率、发展潜力。(1)投入方面，预算绩效评价强调财政拨款纵向配置及横向配置的经济性；(2)产出方面，预算绩效评价强调高校产出产生的经济效益、社会效益；(3)效率方面，预算绩效评价强调教育服务和产品的经济效益；(4)潜力方面，预算绩效评价强调高校可持续发展能力。

预算绩效评价的重点是预算经费的投入产出效益及预算的执行情况，明确的发展目标、科学的目标实现策略和方法，将有利于提高高校资源配置水平及战略决策水平。

高校预算绩效评价是贯穿预算编制、预算执行、决算全过程的评价、监督。高校预算包括预算编制、执行、决算三个环节，绩效评价的内容包括决策评价、过程评价和结果评价，绩效评价将预算编制、执行、决算三个环节紧密连接，形成一个制度化的、系统的管理体系，有利于优化高校资源配置，提高预算资金使用效益，增强预算管理的系统性、连续性、完整性。

高校预算绩效评价，是通过采用一定的绩效评价方法、根据自身特点，建立绩效评价指标体系来评价其预算使用情况。高校应在现有的、规范的体系研究基础上，结合自身的实际情况和特点，建立一套科学合理、可操作、有代表性的预算绩效评价指标体系，并通过不同的指标权重体现各项指标的重要性。高校将绩效目标和责任具体落实到预算分配、执行、决算的每个环节及相关责任人，通过实时监测，及时获取反馈信息并汇总，对目标标准、行业标准、历史标准等进行分析、比较与评价；同时，为了提高资源使用效率和预算执行质量，预算绩效评价应该下放一定的管理权限，让预算执行者拥有一定的权限，可以根据实际情况作出适度调控。

1.2 高校预算绩效评价的内容

高校预算绩效评价指标体系是涵盖预算编制、预算执行、决算全过程的监控与评价，具体包括预算编制环节的决策评价、预算执行的过程评价和决算环节的结果评价。

预算编制环节的决策评价，依据项目优先次序，以绩效评价为导向，对预算资金分配决策进行评价。这一步骤主要是对绩效目标的分解，既可以反映预期绩效目标及实现目标的关键要素，也可以作为对最终绩效评价结果的检验，所以此环节选取的评价指标通常具有整体性。

预算执行的过程评价，需要结合绩效评价目标，对具体项目预算执行过程中的资源分配、资源投入产出等情况进行实时跟踪、监控，监测项目是否按照预定方案执行，监测预算执行过程中是否存在问题，若存在问题，积极调整执行方案。通常选取的指标有教学经费的使用效率，比如生均教学经费；科研经费的使用效率，比如科研经费投入产出效率；资源配置绩效类指标，比如图书资料使用率、总资产增长率等。

对决算的结果评价是在预算经费经过一个会计年度的运行后，从经济学的角度，衡量其投入产出效益，是对产出效果的综合评价，包括对科研成果、教学成果、财务运行情况、资源利用情况等的综合测评，对使用效率低的指标重点分析成因、提出解决对策，为下一年度的预算安排提供重要依据。

2 高校预算绩效评价指标体系的构建原则

2.1 可理解性原则

可理解性原则是指选取的指标要符合正常逻辑思维，便于理解，能够有效地反映预算绩效评价的主要内容，真实、合理地评价预算编制、执行、决算等情况。

2.2 科学性原则

科学性原则要求评价信息具有客观性，切忌主观臆断；评价信息具有全面性，切忌片面分析；要关注被评价对象个体差异性。

2.3 全面性原则

全面性原则是指评价指标的选取范围要全面，根据高校内部各项事业、各个领域的业务特点，涵盖各个主要方面的内容，既考虑财务指标，又兼顾非财务指标；既考虑短期指标，又兼顾长期指标；既考虑整体层面指标，又兼顾局部层面指标，同时兼顾经济、社会、学校可持续发展。

2.4 可行性原则

可行性原则是指指标的选取要具有可行性，便于数据的筛选及指标体系的构建。

3 高校预算绩效评价方法

根据战略绩效评价管理理论，平衡计分卡、关键绩效指标和层次分析法是战略绩效评价管理体系得以运作的基本工具。

3.1 平衡计分卡

平衡计分卡作为一种新型绩效管理体系，从财务、客户、内部运营、学习和成长四个角度，把组织或企业的决策转换成具有可操作性的衡量指标，通过量化处理，选择最优决策方案，促进企业或组织战略目标的有效执行。平衡计分卡不仅适用于企业绩效评价，同样也适用于高校，因为高校也是需要提高预算绩效、促进战略执行的组织。平衡计分卡应用于预算绩效评价指标体系主要强调两个方面的内容：(1)强调绩效评价战略目标与评价内容相结合，将高校战略目标纳入到绩效评价指标体系中；(2)平衡计分卡评价指标体系从财务、内部管理、学习成长、发展四个维度去衡量高校的预算编制、执行、决算等情况，并强调预算全过程的综合考核和评价。

3.2 关键绩效指标

关键绩效指标强调对组织运营至关重要的因素，绩效评价目标一定要与企业战略发展目标一致，指标设计时优先考虑对企业运营发展具有重要驱动作用的因素，从长远角度考核评价运营管理情况。因此，绩效评价体系必须将重要驱动因素设计到关键绩效评价指标体系中。关键绩效指标应用于高校预算绩效评价指标体系中，主要强调关键指标的选取、计算和分析。采用关键绩效指标方法建立的指标体系通常具有时效性、可操作性、具体性等特性。

3.3 层次分析法

层次分析法作为一种层次权重决策分析方法，是将影响决策的要素层层分解、细化，并分解成目标层、准则层、方案层三个层次，对决策进行量化分析。高校建立预算绩效评价指标体系的目的在于对预算情况进行综合分析与评价，通过评价资金使用效率、资源配置情况，衡量高校预算管理水平。按照层次分析法的构建思路，高校预算评价指标体系应该具有阶梯层次结构，最高层即目标层，指预算绩效评价目标；第二层是准则层，结合高校自身特点及实际情况，分解为财务维度、内部管理维度、学习成长维度、发展维度四个方面；第三层为具体方案层，是对准则层的进一步细化，确定具体指标，构建层次结构，

4 高校预算绩效评价方法的实施

在预算管理过程中，要以“绩”为主体确定预算项目，以“效”为主体考核执行效果，更好地约束预算管理全过程。高校应根据学校自身特点、各部门职能特点制定相应的考核指标。绩效考核指标的制定应重点解决三个问题：第一，绩效目标的确定要合理，便于数据提取，便于事后评价分析；第二，成本效益是重要考核项目；第三，特别关注绩效考核评价结果的应用，不能为了完成考核任务去考核，考核结果应对以后年度预算执行管理具有借鉴、指导作用，以保障学校资源的有效使用。

高校预算绩效评价指标体系是一个多目标的系统，该系统可以按层次分析法的思想，将指标体系分为目标层、准则层和方案层，以绩效评价为核心，计算分析各项评价指标，全面、真实反映高校预算使用情况。因此，建立高校预算绩效评价指标体系可以使用平衡计分卡和关键绩效指标相结合的方法，按照层次分析法的思路，首先将高校预算绩效评价指标设置为第一层次——目标层；再按照平衡计分卡的思路，从财务、内部管理、学习成长、发展四个维度，把高校的目标转换成具有可操作性的衡量指标，通过量化处理，选择最优决策方案，促进高校目标得到有效执行，并将四个维度设置为第二层次——准则层；最后在这些层次中选取若干个关键绩效指标，对预算绩效加以评价，并设置为第三层次——方案层。

综合上述考虑，本文设计了高校预算绩效评价指标体系(表1)，运用平衡计分卡和关键绩效指标这两大管理学绩效评价工具，参照层次分析法的思想，选取4类共计24个关键绩效指标进行分析、评价。

根据高校预算绩效评价指标体系的构建原则，结合高校自身发展情况，将预算绩效评价指标体系总分值设定为100分，采用专家调查问卷形式分别赋予各项指标分值。再依据一些标准，比如行业标准、计划标准、历史标准等，与其它高校进行横向比较，与自身历史数据进行纵向比较，评价预算编制、执行、决策情况。分析预算管理中存在的问题，并提出解决办法，提高预算经费的使用效益，促进高校可持续发展。

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2016-08-17

吉林省教育科学“十二五”规划课题“高校预算绩效评价体系研究”(GH14365)；吉林省教育厅“十二五”社会科学研究项目“高校预算绩效评价体系研究”(吉教科文合字[2015]第282号)。

王东辉(1978- )，女，中级会计师，从事会计核算研究。

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2095-7602(2016)12-0177-04