构建烟草行业内部审计全覆盖相关问题探讨

●孙盛

构建烟草行业内部审计全覆盖相关问题探讨

●孙盛

多年来，通过各方面努力，烟草行业内部审计取得了令人瞩目的成就。2016年7月，国家烟草专卖局、中国烟草总公司做出新的安排，要求行业内部审计按照党中央、国务院《关于实行审计全覆盖的实施意见》的部署，全面落实审计全覆盖。本文试就此进行探讨。

烟草行业 内部审计 审计全覆盖

一、构建烟草行业内部审计全覆盖机制的几个要点

机制是凭借制度和体制建立起来的。机制一旦构建，就必须在国家现行的法律、法规、政策以及行业制度框架内，按照本行业的运行方式进行运作。只有这样，机制才能有效地发挥作用。构建烟草行业内部审计全覆盖机制，应做好以下几个方面工作。

（一）领导重视是实行全覆盖的关键

对于如何实行内部审计全覆盖，能不能实行内部审计全覆盖，关键在领导。行业领导层要充分认识新形势下加强内部审计工作的重要性，内部审计的作用在于协助企业建立和改善内部控制，促进提升管理水平和降低经营风险，从而推动企业更好的实现组织目标。烟草行业的领导者要顶层谋划，明确任务和责任，敢于担当，率先垂范，发挥行业先导者、整合者和推动者的保障作用。

（二）建立健全机构是实行全覆盖的基础

实行烟草行业内部审计全覆盖，是一项艰巨而复杂的工作。以烟草行业内部审计现行机构及其审计人员，要想完成行业内部审计全覆盖，必须下大力气整合审计资源，形成全覆盖的内部审计合力。烟草行业必须整合内部审计资源的组织模式，一是烟草行业设立内部审计总部。各层级烟草法人公司都应该单独设立内部审计机构，明确各级审计部门必配的内审人员职数，并在质量上要求政治可靠、自律能力强、专业技术精湛；二是落实行业已推行的内部审计“派驻制”，把“派驻制”的落实情况纳入国家局层面进行考核，将“派驻制”负责人的人事、劳资关系管理提升到上一级层面，并加强各级审计人员的变动和考核的管理，切实保障内部审计机构的独立性。

（三）建立健全制度是实行全覆盖的保障

有道是，“不以规矩，不成方圆”。制度就是“规矩”。制度具有根本性、全局性和长远性，在现代企业的经营与发展中具有举足轻重的地位，是确保审计工作顺利开展的依据和基础。目前，各烟草企业结合实际制定了完整的内部审计制度者较少，即使有也是头痛治头，脚痛医脚的规定，难以形成体系。然而在实际工作中，健全适用的内部审计制度是落实内部审计全覆盖工作的前提，是筑牢内部审计免疫系统的保障。各单位应依据自身经营范围、经营规模及工作特点，结合内部审计预期，构建一套完整的内部审计制度体系，用制度规范审计，用流程指导实操，切实保障内审工作有章可循。

二、内部审计全覆盖的内容

根据烟草行业的实际情况明确内部审计全覆盖的范围和内容，根据其内容制定周密且切实可行的内部审计工作计划，并细化分解、逐项落实。本文认为烟草行业内部审计要全面落实审计全覆盖，应从纵横、点面多维度把好“六关”。

（一）对采购管理实行审计全覆盖，把好入口关

一是严把价格关。价格是采购管理最核心的内容，是滋生腐败的源泉。把好了价格关等于遏止滋生腐败的源头。首先，内部审计部门在审计制度上规定凡一次性支付单位价值在一定额度（如5000元）的采购项目需报内审部门进行价格审定后方可实施，把采购的价格审计作为一项硬指标；其次，内部审计部门对单位价格在规定额度的采购逐项进行价格审计，对大额物资采购和重大工程投资项目可聘请中介造价机构先按施工图纸和采购需求跟踪出具造价，内部审计部门再逐一审核，确保采购价格更更加贴近实际、更加贴近市场。

二是严把规范关。严格按《烟草行业采购管理办法》加强对采购项目特别是工程投资项目实行全过程跟踪审计。工程投资要严格执行项目法人责任制、招投标制、比价采购、工程监理、过程审计等制度，严格执行合同付款程序及竣工验收制度等。在公开招标工作上要做到对采购主体、采购项目、责任主体、监督问责四个方面全覆盖；对非公开招标项目要加大审查力度，严格落实项目申报关、项目审核关、“实名票决”关，若采用非招标方式进行采购的项目必须附带理由说明，确保应招尽招、真招实招；要严格项目变更程序，项目采购方式、采购金额等事项变更须报原审批机构审定后才能变更。物资采购严格按照“列入年度预算→计划→会议研究批准（上报审批）→采购方式→签订合同→验收→付款”的程序进行。

三是严把合同执行关,严格以采购或施工合同为主线实施审计,对物资和服务类采购项目要严格按合同的品牌、数量、型号及各参数等履行合同，避免以劣充优，缺斤少两；对工程投资项目要跟踪审计项目的工程量、主材的品规、结算的方式及技术参数等，对合同外的变更，要严格变更手续，对超规模、超范围的事项无完备手续不予受理。

（二）对收入实行审计全覆盖，把好出口关

烟草行业收入相对较单一，加上卷烟生产和销售等主营业务收入由于品牌、单价和数量均由国家计划核定和控制，内部审计覆盖的内容主要是按月跟踪、按年集中审计各项收入的真实性、完整性和合规性，重点关注是否存在卖大户、搭配销售、虚拟客户、体外循环、无码销售、内外勾结及向无证户供货等不规范行为，关注是否存在跨期或截流收入调节利润的行为；对租赁、资产处置等其他收入需逐项查看是否进行了资产评估和拍卖，审查资产租赁、处置收入是否按合同及时、完整入账，确保各项收入真实、完整、规范。

（三）对领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖，把好廉政关

内部审计要严格按《烟草行业经济责任审计工作规定》，对因提拔、调任、免职、辞职、退休等事项进行的离任经济责任审计，对任期达三年的进行任中经济责任审计。笔者的理解，所谓对行业领导干部的履职实行全覆盖，就是说不设禁区，也不应该有盲区。要以对那些不作为，慢作为，乱作为，弄虚作假，虚报浮夸，隐瞒实情，报喜不报忧，劳民伤财，徇私枉法，利用权力参与资源分配和利益输送，暗箱操作，搞权力寻租等破坏和影响企业发展的问题为重点，进行全面深入的检查监督，并依据法律法规和制度，做出实事求是的客观评价和反映，促成领导干部不敢腐、不能腐、不愿腐的良好风气的形成，从而促进企业提升管理水平、提高经济效益和降低经营风险。

（四）对企业的财务收支活动实行审计全覆盖，把好规范关

财务收支审计是检索发现企业财务收支活动合规、合理和真实性和提高经济效益的有效的途径。各企业应至少每一年组织实施一次全面的财务收支审计，全面检索企业财务收支活动可能存在问题和风险并提出改进措施，提高财务收支管理和核算水平；对日常的重大收支事项实施时时跟踪审计，重点对审批流程不合规、收支活动不合理、凭据附件不合法、经济事项不完整等问题即审即改，即时规范和完善。

（五）对重大问题决策和大额资金使用实行审计覆盖，把好决策关

重大问题决策审计是审计部门对被审单位在一定时期所作出的重大经济决策的内容、程序和效果的合法性、科学性和效益性进行审计。重大决策的审计,包括对决策程序和决策执行情况、执行结果的审计，重点对决策的合法性、科学性、民主性、有效性、效益性进行审计。查看重大决策的内容是否符国家和行业有关法律法规要求，是否与行业当前的中心工作保持一致；决策的程序是否按规定的程序依次进行；查看项目决策的必要性、设计的合理性及可行性分析的是否科学性；查看重大决策是否采取集体民主决策，是否有效执行且产生的效益等。对大额资金使用要严格按行业资金管理权限落实大额资金使用审批和审计，把对工程投资项目的进度款以及结算款必须由审计部门审核签字后方能支付作为一项刚性规定，把好决策和资金关。

（六）对行业和干部群众关心的热点、难点问题实行审计全覆盖，把好取向关

专项审计是落实审计全覆盖的又一重要途径，是解决行业民生问题和热点难点的重要举措，通过专项审计来调查企业经营管理中的热点、难点和广大干部员工关心的问题，发现存在不足和可能存在的风险，分析其成因，并提出相关建议，促进企业完善制度、改善民生、解决难点、解答热点，降低风险、提升形象。如对企业年金、职工食堂管理情况等对民生事项，对“中央八项”规定的执行情况等热点问题，对招待费、会议费、车辆运行费、专卖管理经费等重点费用实施专项审计。

当然实施审计全覆盖也要尽量避免重复审计。内部审计部门在明确本单位审计全覆盖的内容的基础上有效确定、合理的落实各审计任务，明确重点，科学规划，确保审计频率合理性，坚决避免游离体外、存在盲区；同时应尽量避免重复审计，提升审计效率和质量。

三、推动审计工作的创新发展

附着行业改革的不断深入，传统的审计方式和思维难以满足建立“更加规范、更富效率”的行业要求，审计创新显得尤为重要，而且审计工作的特点本身已涉及企业的生产、经营、专卖管理、工程建设方方面面，具有政策性强、任务量大、涉及面广的特点。我们应该站在科学发展和全局发展的高度，改进工作作风、创新工作方法，服务中心工作，努力推动烟草行业内部审计工作创新发展。

（一）发挥网络审计功能

烟草行业内部审计部门的各级审计人员按照“监督驻地、参审异地”的工作要求，既要负责驻地审计项目，又要接受调遣参与异地审计项目，这样可能导致时间和精力顾不过来，由此影响项目的组织安排和审计质量。而对远程审计模式的应用，发挥网络审计功能，则是缓解这一矛盾的有效途径。通过网络审计系统授权，内部审计人员一方面能够在远离被审计单位的情况下接触到业务数据，另一方面完成大部分现场审计时的基础性工作，做到驻地审计和异地审计同时兼顾，如此可以起到节省审计时间、节约审计成本、提高审计效率、降低审计风险的作用，使审计资源得到合理优化和有效运用。因此，烟草行业在实施内部审计业务中，应充分利用网络审计系统所提供的强大功能，采取远程审计和现场审计相结合的方式，打通省与省、省与市、市与市以及工业与商业之间的信息渠道，以此达到事半功倍的良好效果。

（二）实现内部审计职能转变

从传统意义上讲，内部审计偏重于查问题，纠偏差，堵漏洞，实行的主要是监督职能，被称之为“监督主导型”。在现代企业的框架下，这种审计监督型的职能远远不能满足企业发展的需要，往往是强调监督而监督不到位，使内部审计处于十分尴尬的境地。由此，内部审计必须由“监督主导型”向“服务主导型”转变。实行“服务主导型”审计，是指审计既要揭示问题，更要预防与抵御问题的发生，要站在企业生产和经营安全的角度，防患风险，为企业价值增值与目标的实现服务。实现内部审计职能转变，就是要把事后审计与事前审计、事中审计有机结合起来，把监督与服务有机结合起来，把管理与增效益有机结合起来，从而使被审计单位的资源配置更加富有效率、经营管理更加合法合规、资金运行更加安全可靠。从这个意义上讲，烟草行业通过拓宽审计职能，不断提升内部审计的潜在价值，是实现行业内部审计全覆盖的有效途径之一。

（三）提升审计风险防范能力

烟草行业应以强化审计质量控制为核心，努力推动防范审计风险上水平，建立以审计复核、审计考核和审计责任追究为体系的审计质量监督制度。切实实施项目主审负责制和审计项目三级复核制，把项目质量考评结果作为派驻审计人员年度考核的主要内容，以提高审计工作质量，确保审计工作上水平。

（四）建立一支专业的审计队伍

实行内部审计全覆盖关键在人，在关键人。因此，要真正落实内部审计全覆盖必须创造条件，建立一支作风精良、业务精深，爱岗敬业、坚守职操的行业内部审计队伍。一是调整和充实内部审计队伍。配足配齐审计人员，同时，采用公开招聘的方式吸纳懂财务管理、懂审计、懂工程的优秀人员充实行业内部审计队伍。二是提高内部审计人员素质。大力开展对审计人员的培训工作，要将行业的培训计划和内容与审计人员的实际需求和水平有机结合，使审计培训有的放矢。同时鼓励内部审计人员自学成才，通过自学和“充电”，提高自己的综合素质及工作能力。三是建立审计人才储备库机制，在审计实践中筛选，将那些在内部审计过程中各方面表现突出且作出贡献的审计人员纳入人才储备库，并将其中优秀者提拔到有关工作岗位，使人尽其能，唯才是举。■

（作者单位：湖北省烟草公司武汉市公司）

1.陈朝豹.2014.关于实现审计监督全覆盖的思考[J].中国审计，3。

2.杜常瑞.2014.利用信息技术实现央企审计监督全覆盖[J].中国审计，11。

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