无形资产涉税问题的研究

于思洋　张忠慧

摘 要：随着知识时代的到来，各个企业的资产格局发生一定程度的变化，最显著的一点就是无形资产的数量和比重都直线上升，成为维持和促进企业长效发展的关键因素。换句话说，如果企业拥有足够多的无形资产，其所拥有的利润空间和核心竞争力均处于有利地位。鉴于以上几点，对于企业来说，对无形资产进行项目经营与管理可以最大化企业的利益，促进企业的发展。本文从税务头筹以及税种分析的角度，阐述无形资产所涉及的税务问题，以期帮助企业提高财务管理水平，最大化经济效益。

关键词：无形资产；涉税

当代企业的管理中，十分注重无形资产的作用，加强无形资产的管理成为亟待解决的问题。对于无形资产的管理涉及方方面面，而其中最为关键的就是涉税问题的处理，由此旨在探讨企业纳税人在处理无形资产的过程中，所面临的问题，以及纳税过程中相应的解决措施，帮助企业纳税人制定较为合理的税务统筹方案，进而合理配置资源，提升财务管理效率。本文首先阐述与无形资产相关的概念，并对其进行简要阐述；其次，对无形资产中涉及的所得税、营业税问题进行分析与探讨，以期帮助企业正确对待无形资产中的税务问题。

一、无形资产的简述

1.无形资产的定义

在企业资产之中，和有形资产对应的就是无形资产。详细来讲，无形资产没有和实物相对应的形态，为非货币型的资产，无形资产具有较高的辨认度，十分有助于企业发展。现如今，无形资产可以分为广义和狭义两种，广义上来讲包含金融资产、应收账款以及货币资金等等；而狭义上包含商标权与专利权。因此，与狭义上的无形资产相比，广义上所包含的更大的范围。鉴于我国企业发展的状况，在财务管理中，对无形资产的定义往往采用狭义定义。

2无形资产的内容

当前，主要包含两种无形资产，其中具有自然无形资产和社会无形资产。前者以下几种资产：其一，专利权，主要为在特定的时间之内，专利申请人对自己所创造出来的产品具有专有权；其二，非专利技术，该技术具有一定的专有性，主要是在生产环节当中的各种具有较强实用性的技术和诀窍，由于其不属于专利权的范畴，由此不受国家和法律的保护，在使用过程中，需要拥有者自身对其进行保密，以确保自身的核心竞争力。第三，商标权，指某产品具有的独一无二的名称和图案，消费者可以根据名称或者图案就可以自动联想到该产品。第四，著作权，编著者对自身创作的作品，享有某些特殊权利。第五，特许权，指企业通过委托等形式，制定其他经销商实用商标、商号或者其他专利的权利。第六，土地使用权，指国家许可企业在一定期限内依法开发、利用和经营土地的权利。后者指不具有实物形态的自然资源，比如天然气、风能等等。

二、问题的提出

我国的财政部在2006年为了可以有效的推动企业运营和发展，为此推出了针对新企业的会计准则。基于此，在2008年又发布新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称“新实施条例”）、《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新所得税法”），以此来促进我国可以有效的推动改革增值税。

现如今，时代在发展，社会在进步，企业也在该环境下大力发展，无形资产在企业资产当中占有越来越大的比例。在实践当中，颁布新会计准则与税法的情况存在差异，以及在实践当中的实施情况大有不同，这样一来，在无形资产的处理上也具有较大的差异。由此，进一步明确无形资产中会计与税法之间的差异，调整纳税方式，可以有效提高财务管理效率。当下，通过文献调查发现，我国学者对无形资产的研究主要集中于无形资产相关内容的阐述和分析上，鲜少有涉及纳税处理的问题，由此笔者通过理论和实证分析的方式，阐述无形资产纳税处理的相关问题。由此，本文首先分析最新会计准则以及纳税法规条文的要求，阐述无形资产在企业所得税、营业税中的业务处理问题，以期供企业财务部门做参考。

三、涉及企业所得税的无形资产业务处理

1.无形资产初始计量的纳税处理

在处理无形资产的问题上，新所得税的具体要求以及新会计准则的具体要求大有不同，且在处理初始计量的具体问题上也存在一定的差异。详细来讲，在新会计准则方面，企业在研发新产品的过程中，必须要理清在开发新产品的阶段以及在研究的环节当中所耗费的支出。后者在全部费用范围内，前者则要搞清是否是无形资产，并且在当期的损益中不包含无形资产，若是不能有效的分清无形资产，就要对其向全部费用化转变，并对其处理。而在新所得税法中，明确指出企业在纳税的过程中，可以根据自身的实际情况，有针对性的扣除研发阶段的费用。此外，在新实施条例规定中，两者也不尽相同，由此企业在纳税的过程中，应首先明确无形资产的费用，再进行处理。

另外，税法中提到，针对税前来进行加计扣除金额并非必须要通过会计手段来解决，要依据《企业所得税年度纳税申报表》中的要求来认真填写。若是在这之中具有无形资产，就要摊销处理，其比例按照成本的1.5倍。处理之后，计税基础就会远远超出无形资产当中的成本，在计税基础和无形资产成本之间的差则为暂时性的差异。此外，暂时性的差异也被包含于新会计准则，对会计利润差值和纳税的金额均没有影响。

2.无形资产处置时的纳税处理

在新会计准则之中，包含企业对无形资产的处置问题，要明确无形资产的价值和实收款且将两者之差计算出来，并在当期的损益之中引入该差值。若是企业预计无形资产的过程之中没有一定的经济利益，要对无形资产在账面上的价值进行转销。而在新所得税法中，不论无形资产预期是否产生经济效益，均采用同种处理方式，即将全部出售或者转让的金额归入财产收入。此外，企业在计算该种纳税金额时，需要扣除无形资产的净值以及相应的转让费用，以明确纳税金额。

根据上述阐述，可以看出账面价值与资产净值存在偏差，由此处理无形资产时产生的收益也不尽相同。详细来讲，新会计准则之中包含两种账面价值方面的无形资产，也就是针对无形资产有或没有较为清晰的使用寿命。在计算当中，根据使用寿命来计算出的无形资产在账面上的价值为实际成本和摊销减值准备之间的差额，反正为“实际成本减去减值准备”的差额。在新税务处理上，实际成本累计摊是无形资产的资产净值。

3.无形资产投资的涉税处理

在新税务法规中，指出纳税人在对无形资产进行投资的过程中，不能直接将投资成本归入计提折旧的费用，也不能进行摊销，更不能直接扣除，而应该并入财产转让收入，并依法减除投资成本，从而明确转让所得以及相应的损失。由此，企业在对无形资产进行投资的过程中，不能进行摊销，可以记录贷记“资本公积（资产评估增值）”，即评估无形资产确认价值减去投出无形资产的账面价值；还可以记录借记“营业外支出（资产评估减值）”，即投出无形资产账面价值减去评估确认价值的差额。此外，在整个投出资产的过程中，即企业还没有收回或者转让无形资产时，企业在处理该资产时，不涉及税收的问题，对其不能转赠和扣除。

四、涉及营业税的无形资产业务处理

1.无形资产处置的涉税处理

在新会计准则当中指出，企业对无形资产进行处置的过程之中要对账面价值和实收价款进行计算，并且在当期的损益之中将最后得到的数值纳入其中。另外，在计提减值存在的情况下要对无形资产在账面上的价值进行更深层次的处理。此外，在预期所制定好的计划当中无形资产并没有为企业带来可观的盈利就要将其账面价值进行转销。值得注意的时，新会计准则中并没有明确指出企业在出售无形资产时所面临的营业税问题，由此，对于其营业税的处理应按照原规定的处理方法，进行处理。

在税法中，只要纳税人转让无形资产，均需将出售的价格纳入营业额，依法缴纳营业税。如果企业上报的营业额明显偏低，而纳税人无法提供正当理由，我国税务部门可以采取以下流程，明确纳税人的营业额：（1）依据在当月纳税人所缴纳的各种应当缴纳的税劳务，以及在相同类别产品的销售中所确定的平均价格；（2）依据在当月纳税人所提出的与（1）中相关的平均价格。相关部门对营业额进行核算值周要让纳税人根据其营业额缴纳营业税。另外，纳税人对无形资产进行售卖之后也要按照具体规定缴纳相关的税。

2.无形资产投资的涉税处理

无论纳税人将无形资产进行对外投资或者捐赠，均需依法缴纳营业税。但鉴于我国政策上的扶持，对于上述两种行为，纳税人可以获取一定的税收优惠。具体来说，存在两种不征收营业税的情况，其一：纳税人直接将无形资产投资入股，参与利润分配，并承担投资风险的行为；其二，纳税人选择将不同类型的无形资产直接投资入股，并非转让，而是自己参与的行为。值得注意的是，如果纳税人在将无形资产投资入股的过程中，进行股权转让，需要征收相应的税务。此外，在上述规定中，“投资入股”需要纳税人承担投资风险，如果纳税人不承担投资风险，不属于投资入股，而应该归为转让的范畴，应依法缴纳营业税。

另外，我国在2003年针对无形资产涉税相关的问题进行了深层次的确定，颁布《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税2003]16号）。在文件之中主要包含下述要求：第一，如果转让无形资产后发生退款，单位或者个人可以申请退回以征收税款，或者在未来应缴纳的营业税中扣除该税款。第二，对于无形资产的转让问题，如果受让方并未按照事先约定的办事，出现违约问题，需要将赔偿金纳入营业额中，依法缴纳营业税。

3.商誉转让的税务处理

当前我国的《中华人民共和国营业税暂行条例》针对缴纳营业税的人员提出了相关规定，其中转让不动产和销售不动产的人员要根据暂行条例对营业税进行缴纳。另外，为了可以更加规范转让商誉过程中纳税的具体义务，我国的税务部门还颁发了《营业税税目税率表》，并在第八项中，明确指出任何转让商誉的个人和单位，均需要依法缴纳转让无形资产的税款。

在当前知识经济的大环境之下，越来越多的企业更加注重无形资产。不过因为在新会计准则和税法的具体要求上存在一定的差异，使得许多企业在无形资产的处理上面临越来越多的难度，因此，为了可以更好的帮助各个企业有效解决无形资产当中的税务相关的额问题。本文从无形资产中涉及的所得税、营业税出发，阐述无形资产处置、投资、转让的相关问题，以期帮助企业财务人员做好无形资产的税务处理工作，提升工作效率。

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