增值税法与营业税法的关联性探讨

摘 要：增值税法与营业税法都是我国两种重要的法律，能够在一定程度上规范了我国的税务收取的活动，保证了国家的根本利益。在国家经济发展速度不断加快的今天，我国正在对营业税法进行相关的调整，并于2011年11月，公布了营业税改征增值税的方案，并开始试点实施。在这样形势的推动下，我国的增值税税率也进行了一定的调整，并按照不同行业征收税务。本文根据增值税法与营业税法的相关概念进行分析，试着找出增值税法与营业税法中的关系，并对其进行分析。

关键词：增值税法；营业税法；关联性

现阶段，我国根据经济发展的基本情况，提出了营业税改征增值税的相关方案，并按照不同行业的不同性质，进行营业税的改革。随着营业税改征增值税的改革范围不断地扩大，于2015年上半年，我国已经开始了对最后三个行业进行营业税改征增值税的方案，并开始实施改革方案。我国的相关部门预计于2015年下半年，彻底的将营业税改为增值税，取消营业税。这就要求我们要能够分清两种税种之间的关系，并根据现阶段的营业税的税收项目，改变企业的经营模式。

1 增值税法与营业税法的相关概念

1.1 增值税法的相关概念

增值税指的是在我国的境内，通过对物品的销售，以及对劳务进行分配修理和加工，经营进口货物的企业或者个人，在得到货物后的销售额，其中也包括对进口货物资金进行计算，对税务进行征收。总的来说，增值税就是指在商品流通的过程中，按照商品生产、销售的一系列流程对商品的价值进行计算，并计算出商品的附加价值，按照相关的规定对其进行征收。

1.2 营业税法的相关概念

营业税指的是在中国境内，出现的应税劳务，或者是对不动产的销售，获得资金需要按照国家规定收取一定的营业税。营业税是流转税中的一种，按照现阶段我国对营业税法的相关规定，当企业或者个人需要将不动产进行赠与时，赠与人需要缴纳相关的税务，按照国家规定赠与价值的百分之五进行计算。如果赠与人于被赠与人使亲属关系或者抚养关系，离婚夫妻双方财产分割，或者获得遗产继承等方式的财产，可以免交营业税。其他赠与关系，需要赠与方对财产的拥有达到一定的年限，才能够免交营业税。

2 增值税法与营业税法的统一性

2.1 增值税法与营业税法征收作用统一

增值税法与营业税法都属于流转税中的一种，两种税法从一定程度上来说，征收的作用是一样的，都能够在商品或者劳务变化的过程中，对税务进行征收，能够保证国家的利益。

2.2 增值税法与营业税法立法的原则统一

增值税法与营业税法都对财政收入进行控制，通过宏观调控的手段，以及市场的机制的形成，能够对物品进行税务的征收制度，并能够增加国家的财政收入。一般情况下，两种税务都会实行差别税率的优惠政策，能够有效地对市场进行调节，保持市场的稳定和平衡。

3 增值税法与营业税法之间的差异性

3.1 征收的对象不同

在征收对象方面，增值税的主要征收对象是针对销售的商品或者对进口货物的金额进行征收，还包括对劳务情况进行征收。但是营业税主要针对的是对劳务、不动产的转让等税务的征收，涉及的行业也有具体的规定，其中包括文化体育行业、生活服务业、金融保险行业、交通业、娱乐业、建筑业、邮电通信行业等。

3.2 纳税人不同

根据国家的相关规定，我国针对营业税的纳税人主要是企业或者个人，但是增值税指的是在货物售出的过程中，通过对货物的分配比例，获得增值部分的即为增值税的纳税人。

3.3 税率与计算方式不同

现阶段，根据国家相关的规定，对营业税与增值税之间的计算也存在着一定的差异。当征收营业税时，会按照不动产的价值，向纳税人征收百分之三到百分之五的税率。假如：某企业要将价值200万的不动产赠与其他企业，在这一过程中，需要征收的营业税就应该为：200万*5%=10万。但是增值税在征收前，先要对数据进行计算，在纳税人在进行销售的过程中，能够按照实际的金额向纳税人收取税款，税率一般控制在百分之十三或者是百分之十七。假如：当某一企业需要销售一些商品，销售的总收入为200万，按照增值税率的百分之十七，这批商品的增值税就应该为：200万*17%=34万。由此可见增值税法与营业税法在税务征收的金额数量方面存在的差异性。

3.4 征收机构不同

一般情况下，增值税法与营业税法是由两个不同机构进行征收的，营业税是由地方的税务局進行管理，并由地方税务局进行征收。而增值税是由国家税务局进行管理，由地方征收后上交国家税务局。增值税法与营业税法之间各个纳税的关键要素也都有所不同。

4 增值税法与营业税法的可替代性

4.1 增值税法与营业税法的性质决定可替代性

按照两种税法之间的相同的性质，我们能够找出二者之间的联系，两种税法在各个方面都存在相同的特点，现阶段，我国正在根据两种税法之间的相似性，使用增值税代替营业税。能够有效地提升我国的财政收入，并根据不同的情况实施不同的税收制度，能够有效的保证税收更加的可靠。现阶段我国按照经济发展的根本需要，已经逐渐的完善了营业税代替增值税的计划，并开始大范围的进行推广。

4.2 增值税法与营业税法的差异决定可替代性

由于增值税法与营业税法之间存在着一定的差异，能够为二者之间相互替代打造良好的基本条件，在增值税法与营业税法建立的初期，二者征收的对象、征收的数目以及征收的方式都存在着一定程度的不同，并且能够按照不同行业的不同工作性质对税务进行征收。但是由于我国的经济发展的速度不断地加快，现阶段，很多的行业已经出现了相互结合的状态，这就直接的导致了我国现阶段的增值税法与营业税法之间也开始出现相互结合的情况，二者都在不同的经济发展阶段发挥着作用，但是在实践的过程中，二者之间已经开始相互融合。这样的形势导致两种税法之间出现了一定的矛盾，在一定程度上推动了两种税法的互相替代性。

5 增值税法与营业税法结合的重要性

现阶段，随着增值税法与营业税法之间的交际越来越多，涉及的范围也越来越大，尽管两种税法的相关概念还是能够将两种税法区分开，但是在实际的运行中，两种税法已经发生了重叠。对很多企业都产生了一定的影响，加上现阶段市场上有很多的企业实施的是混合的经营模式，企业与个人相互结合进行销售，这就导致了很多的企业的税务征收出现了一定的问题，出现了偷税漏税的现象。还有部分企业由于实际的经营情况，既要缴纳增值税，还要缴纳营业税法。这种情况不利于我国的财政收入的平衡，在一定程度上损害了我国的经济利益。还会造成企业之间存在不公平的竞争，部分企业会利用两种税法之间的漏洞，避免缴纳税款，获取个人利益。

6 结语

综上所述，随着现阶段我国企业发展逐渐的走向多元化的趋势，我们要能够按照国家经济实际的发展情况，分清增值税法与营业税法之间存在着哪些问题。并找出其中的相同的与不同点，按照两种税法不同的计算方式，能够有效地计算出增值税法的税额，以及营业税法的税额。还要根据国家针对不同行业的规定，对不同行业的税务进行征收，能够有效地保证国家的利益。国家要严格的按照两种税法的规定对企业的税务进行收取，还要对两种税目的收取工作进行严格的监管，避免出现钻法律漏洞的情况。

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作者简介

罗小莉（1977-），女，陕西渭南，大学本科，法学讲师，研究方向：法学。