上市公司实施新会计准则战略思考

2016-03-17林桂丹广州市商贸职业学校广东广州510000

广东职业技术教育与研究 2016年2期

林桂丹（广州市商贸职业学校，广东广州510000）

上市公司实施新会计准则战略思考

林桂丹
（广州市商贸职业学校，广东广州510000）

［摘要］我国的新旧会计准则还存在着一定的区别，新会计准则将一步一步地完善。为了继续完善会计准则，进一步增强会计准则制订机构的独立性，重视会计理论研究，尽快构建中国财务会计概念框架。完善会计准则的制订程序，加强企业会计内部监督，完善公司管理体制，培养高素质会计人才。慢慢地被人们接受，而旧会计准则将逐渐地被抛之脑后。新会计准则最后终还是会跟国际趋同，上市公司都将会实施新会计准则，旧会计准则将会被之淘汰。这是必然的趋势。

［关键词］上市公司会计准则战略思考

新会计准则刚实行不久，各方面还不够完善。这是必然的。要争取更加完善，就要从实践中改善不足之处。如果实施新会计准则，不应由小企业来实践，本身内部的制度就不完善了。而上市公司实力相对而言较强大，内部制度也比较完善，由上市公司来实施也相当的理想。

经济全球化使全世界的经济交流与合作日益频繁。尤其在加入世贸组织之后，我们深切感受到了会计作为经济活动中的通用语言在全球范围内扮演着举足轻重的角色。于是，在会计国际趋同的同时，我国也由执行旧会计准则逐步向执行新会计准则阶段。新会计准则取代旧会计准则也成为了必然的趋势。

1 新会计准则在上市公司实施过程中存在问题研究

自2007年1月1日新会计准则实施已有2年。企业实施新旧会计准则转换后，总体运行平稳。新会计准则的实施促进了投资者可持续投资，为企业进入国际资本市场融资和投资奠定了基础和平台，但同时在实施新会计准则的过程中也暴露出许多问题。

1.1 企业领导对实施新会计准则不重视

在实际工作中，多数企业领导对新会计准则具体条例都不太了解，对实施新会计准则并不重视，对其存在片面认识，认为只是会计部门的分内之事，与企业领导关系并不大。但其实执行新会计准则不仅仅是会计部门的工作，而且还涉及到各项业务，需要各个部门的配合。因此，企业领导必须高度重视，明确分工，加强协作，这样才能保证新会计准则能的实施，确保会计工作的正常有序运转。

1.2 部分准则的实施难以落实

当前，企业所处的经济环境日趋复杂，经济事项的不确定性也日益增多，增大了会计处理的选择空间。会计人员需运用专业理论知识和实践经验进行判断，才能对发生的经济活动进行恰当的处理。因此，如果企业会计职业判断能力不高，将会使得准则的实施难以落实并且对企业会计信息及财务状况造成影响。

1.2.1 公允价值相关信息难以获取会计职业判断能力在公允价值计量中的重大影响是由公允价值计量属性所决定的。公允价值在不同情况下可以表现出不同的计量属性，是一种多特征的交叉重合，具有非确定性和变动性两大特征。在计量公允价值时，若不能取得资产或负债的市场价格，那么一般就只能通过对预期未来现金流量进行折现来估计公允价值。在这种情况下，就需要会计人员作出判断和估计。此时，会计人员的职业判断能力和道德水平直接影响到公允价值的合理计量。

1.2.2 坏账准备难以准确估计准则规定企业应于期末对应收账款计提坏账准备，但未明确规定企业计提坏账准备的比例。因此，会计人员必须根据企业的实际状况亦即根据应收账款的可收回性合理地确定计提比例。这一规定赋予了企业较大的自主权。但如果会计人员缺乏职业判断能力，就会使计提比例不合理，从而影响企业整体状况的公允表达。目前，大多数企业对如何计提坏账准备存在着困难且也有很多企业并没有计提坏账准备，使得会计准则的实施难以落实。

2 对实施新会计准则存在的问题对策分析

2.1 改善实施会计准则的经济环境

会计准则作为一项经济制度安排，它的有效执行还取决于经济环境中各方面的相关因素。因此，需要从以下几方面改善实施会计准则的经济环境。首先，逐步完善有利于我国企业会计准则体系发布实施的条件，如公司治理结构逐步建立、投资者日益成熟、监管进一步加强等使得整个市场经济环境步入良性发展轨道。其次，无论是税务等政府职能部门、上市公司及其财会人员、注册会计师等中介机构还是相关监管机构以及报表使用人都需在有限时间内适应和理解新准则的规定并为会计准则的实施做好充分准备。最后，改善整体法制环境，形成相互协调配合的多层次法律体系。尤其要进一步完善和细化法规具体执行条例，使之更具备现实操作性，同时加强执法力度。

2.2 继续完善会计准则

2.2.1 进一步增强会计准则制订机构的独立性

合理安排会计准则制订机构人员。一方面，会计准则委员会应当减少政府官员代表特别是财政部官员。另一方面，增加例如中华全国工商业联合会、中国职业经理人协会、全国总会计师协会等具有代表性的成员。这样才能在会计准则制订过程中尽可能地照顾到各方的利益，增强准则制订机构的独立性。另外，由准则的非相关利益人组成监督机构对准则制订过程和准则制订效率进行监督并对准则的可能影响进行评估，从而对在准则制订过程中可能出现的利己现象做出最大地抑制。

2.2.2 重视会计理论研究，尽快构建中国财务会计概念框架财务会计概念框架对会计准则的制订有着重要的指导性作用。笔者认为，在会计国际化的今天，尽快建立我国的财务会计概念框架已是大势所趋。财务会计概念框架作为一个相对稳定的系统，其基本构成要素应该具有一致性。我国可以借鉴国际惯例，即以财务会计目标为起点，会计基本假设为前提，包含会计信息质量特征、财务报表要素、要素的确认与计量以及财务报告的列报。但在确定每项构成要素的具体内容时还应同时结合国情。

2.2.3 完善会计准则的制订程序首先，要加强会计理论研究。准则制订机构应该对会计问题进行认真思考并处于研究工作的最前沿，研究经济环境对准则的影响，合理预期会计实务中可能出现的问题，还应结合我国经济发展的需要从总体上安排准则制订计划。其次，可以采用现代互联网技术，增加准则制订的透明度。利用发达的互联网技术，事前公布议题，讨论结束后迅速发表相关公告。最后，应尽快实行会计准则发布前的听证会制度。这既可以使更多的人参与到准则的制订中来，使会计准则具有更高的公正性，同时又有利于更好地理解准则更有效地实施准则。

2.3 加强企业会计内部监督

首先，要从提高内部审计的地位与加强风险管理着手。可以在股东会、董事会及经理层之下分别设置监事会、审计委员会及内部审计部门。三者之间由上而下存在业务指导关系。内部审计机构的设置应高于其他各职能部门。其在业务上属于审计委员会，而在行政上却由经理层负责。此外，监事会应该主动地肩负起责任，对公司的业务、财务状况实施检查，对账簿和其他会计资料中存在的问题及时纠正，对违反法律、法规或公司章程的行为进行监督。

其次，建立完善的财务会计制度，将控制财务风险与企业内部监管有效衔接起来。财务会计制度的规范化不仅是促进企业可持续发展最重要的方面，是企业基础管理的核心，也是企业内部监管的核心。财务会计制度的健全同时也是企业法人治理结构实施的客观要求。

2.4 加强现代企业制度的有效建立

目前，现代企业制度在我国还未有效建立起来，必须尽快完善公司治理结构规范上市公司的财务行为。要进一步增强公司管理层及时充分如实披露财务信息的意识，促使管理层在真正提高公司质量上下功夫，而不是依赖非常交易及不公允的关联交易等操纵利润。至于如何完善公司管理体制，可以参照我国现在实行的管理层收购方法，完善上市公司的治理结构，增强上市公司社会责任感。另外，更新企业的系统，保证新准则下能够以有效率的、兼顾成本与效益、及时的和适合持续操作的方式生成数据信息。并且，加强公司文化治理、行为治理和财务治理，促进三者之间相互关联相互渗透的进程。

2.5 培养高素质会计人才

对于企业的会计人员，应注重新会计准则的培训，使他们对新会计准则的精髓以及在实务中的操作做到了然于心。会计人员的职业道德教育以及后续教育在原有的基础上也应该有所加强，使会计人员彻底抛弃以过去为重心的理论体系和观念，建立面向未来的会计观念和理论体系，以适应新经济发展的需要。同时，还要培养会计人员的职业判断能力，通过案例剖析的实践性学习并联系理论知识，提高会计人员独立思考以及分析和解决实际问题的能力。此外，我国要加快会计教育国际化的步伐，努力推进会计学历教育与继续教育的科学化系统化多层次化。建立完善行业人才培养体系和培养机制，大力开辟国际化人才培养渠道，着力培养一批善于管理精于业务熟悉市场规则和国际惯例具有国际视野和战略思维的高素质复合型人才。

3 新会计准则国际趋同的现实意义

3.1 趋同可提高国际贸易的效率，减少对外贸易的损失

企业从事对外贸易必然要通过客户提供的财务报告来分析评价客户的资产实力、资信状况和风险状况。会计信息已成为各市场主体达成市场交易的重要媒介。其质量的高低直接影响市场交易质量的高低。新会计准则的国际趋同可消除我国会计标准与国际会计标准之间的差异，从而充分发挥会计作为国际通用商业语言的作用，减少经济交流的障碍，使得不同地域的企业可顺利地交流信息（包括财务信息），评估户的实力，促使资源在全球范围内优化配置，从而提高国际贸易的效率。

3.2 体现了与国际审计准则的趋同要求

会计准则国际趋同标志着我们已建立起一套适应我国社会主义市场经济发展要求并顺应国际趋同大势的中国审计准则体系，顺利完成了审计准则建设的改革攻坚任务，体系完备、内容丰富的审计准则体系涵盖了注册会计师执行业务的各个环节或方面，适应了注册会计师业务多元化的需要，为规范注册会计师执业活动以及保障执业质量提供了科学的标准体系和全方位的指导并且增强了审计准则的易理解和可操作性。

3.3 趋同可以提高跨国公司的管理

为了防范经营风险，跨国公司经营活动需要有一套统一的内部管理制度，包括可比的会计和报告体系。不同子公司所在国的会计准则如存在差异，不仅使跨国公司内部报表的合并、分析和利用产生诸多障碍，增加了公司内部报表折算与合并的处理费用及经营成本，而且直接影响跨国公司的管理。趋同则有利于降低跨国公司信息转化成本，促进其发展。

3.4 趋同可以规范企业会计行为

提高会计信息质量新准则体系对于各类企业各项经济业务都做出了统一的会计处理规范，使企业在对经济业务进行确认、计量和报告时有章可循。随着我国金融市场的发展，涌现了大量的衍生金融工具。新准则及时规范了衍生金融工具的确认、计量和报告的相关问题，对防范和控制企业财务风险起到了很好的作用。同时，新准则明确了对于会计信息的质量要求，规范和统一了会计确认、计量和报告的标准。这将有利于提高会计信息质量和透明度，加强会计信息的可靠性、相关性和可比性，能更好满足各相关信息使用者的需求。