试论会计造假的防范与治理（2）

翁瑞甜

[摘 要] 会计造假造成经济、政治和社会危害。这是由于“两权分离”、经济利益驱动、监督不利等原因造成的。为有效防范与治理会计造假，应从公司内部入手，提高财务人员的专业素质和职业道德，加重单位负责人的法律责任，鼓励股东主动参与监督公司，维护合法权益；全面实行诚信教育，加强会计造假信息的披露程度；从监督入手，合理地建立组织机构和控制制度，强化审计监督功能，完善审计体系、会计法律法规体系，补充、完善会计准则和会计制度。

[关键词] 会计造假；会计监督；防范与治理

[中图分类号] F230 [文献标识码] B

会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。从会计信息反映的角度看，会计造假表现为两种类型：会计事项造假和会计报表造假。会计报表造假是故意谎报某些财务价值，造成增强获利能力的假象，从而欺骗股东和债权人等利害相关人。会计事项造假通常旨在方便盗窃，或将公司的资产转变为个人所有或使用。

一、会计造假的表现形式

企业会计报表造假主要有两种类型：一是虚增资产，虚增利润；二是虚增负债，隐瞒利润。前者主要是国有企业和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁；上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低。后者主要是私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这类企业不注重业绩，更关心的是如何逃避国家的税收，少接收政府有关部门的摊派。

二、会计造假的危害

（一）会计造假的经济危害

会计造假所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制；市场经济是一种信用经济，会计信用则是这根经济活动链条的基石，若没有了信用，市场经济形成的各类社会与经济关系就不能顺利建立起来，并无法持久维系。例如美国纳斯达克公司前主席麦道夫的欺诈金额高达500亿美元，时间长达数十年，便是人类历史上金额最大的投资欺诈事件。西班牙、法国、瑞士、意大利等国家的银行都受到极大损失甚至许多个人投资者倾家荡产。

（二）会计造假的政治危害

损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序；助长个人贪污腐败行为的滋生；一定程度上影响执政党的政治地位、影响政府威信、影响社会政治稳定。

（三）会计造假的社会危害

会计造假使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。很大程度上引发社会不稳定因素、产生社会信用危机、影响职业道德建设。

此外，会计造假侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失；通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失等等皆是会计造假的危害与弊端。会计造假最后所导致的结果只能是国家受损失，少数人中饱私囊。据统计，我国由于造假与腐败造成的经济损失和消费者福利损失估计每年在9785亿到12570亿元人民币之间，约占我国GDP的13.6%-16.8%左右。而这庞大的数字也可看出会计造假对我国经济所造成的重大影响。

三、会计造假出现的原因

（一）会计造假出现的根本原因是“两权分离”

何为两权分离？他是企业所有权和控制权的分离理论，是因为股份公司的存在而之所以存在的。贝里和米蒽思在一九三二年出版了《现代公司和私有财产》一书，剖析了美国最大的200家企业，发现这些大公司中很多都是没有公司股份的人在高层进行管理。从这可以得出，当今的公司是存有“所有以及控制是分离的”，该公司实际上由职业经理人所掌控的。他以分散的所有权和管理方面的专业化，将有一个特别的垄断管理知识和专业的业务信息管理人员掌握企业的控制。从根本上招致了“两权分离”，也就是说，资产管理公司的老板不是本人，而是委托别人治理工作。总是在资本所有者的过程中分享剩余财产的终极所有权，进行资本运营的人是希望保持一定比例的顺差扩充生产经营，甚至要去求取自己的回报（显示为薪金、福利以及其他）。这便会无可幸免的呈现资本所有者和资本运作之间的矛盾，矛盾所构成的结果是：资本运作者为了本人会列出虚伪的资本、收入、亏损，也在无知无觉中产生了不好的后果，例如：会计欺诈，会计造假。

（二）经济利益的驱动是会计造假出现的直接原因

直接原因也可分为两个方面。一是政治利益；二是经济利益。通过会计造假将会给个人单位很多利益报酬，为了更多更好的“权”以及“钱”便会出现会计造假。

（三）会计造假的间接起因即是监督不力

现阶段我国的审计监督体系与一直在努力发展的经济依旧无法相适应，使审计监督一直是无能为力的样子。我国的监督体系无法做到执法严格。执法不严，对所出现的一些事情没有解决，招致会计造假这件事一直出现。

四、会计造假的防范与治理

（一）针对会计造假出现的根本原因，从公司内部入手

1.提高财务人员的专业素质和职业道德。会计人员是会计信息运营的处理者，由于会计信息在市场经济中的重要作用，要进一步完善会计资格准入、考核、奖励、培训和退出方式，选择政治素质高，业务能力强的工作者；财务人员应参加继续教育的培训，应鼓励会计人员主动学习，这样才能掌握相关知识。为了更好地维护企业的合法权益，会计人员不仅要有自我的道德约束，也应该知道基本法律法规和政策，以法律约束自己的行为，以避免发生知法犯法事件的发生。

2.加重单位负责人的法律责任。虚假会计信息的根本原因主要是来自内部单位，“根源”主要是负责人。通常情况下，受规章制度和会计人员的法律与法规的牵制，不会主动造假。然而一些单位领导为追求政治或经济利益，去指使或胁迫欺诈。一旦被调查，有关负责人也以“不懂业务”、“不知情”等理由来推卸责任，这种现象值得关注。为了解决这个问题，我们必须从一开始就找到“根源”。首先，要理解和支持会计核算工作，单位负责进行会计知识培训，从而推动会计准则的发展；负责人应该加强问责制，并承担法律责任，督促其加强财务管理并加强对负责人的监督，健全和完善离任审计制度三位一体的会计监督体系；同时也应该增加会计信息失真的刑罚，注重问责造假单位谁是直接责任人的责任，使造假的各个环节都受到损失，增强负责人的责任感。endprint

3.鼓励股东主动参与监督公司，维护合法权益。在我国，特别是小股东，大多不重视行使股东权力参与公司管理。股东应该强化通过维护自己合法权益，促进企业有效运营而获利的意识，从根本上解决“两权分离”的现象。

（二）针对会计造假的直接原因，加强教育与处罚

1.全面实行诚信教育。加强正面案例与反面案例的宣传力度，建立会计人员诚信的理念。企业会计舞弊，必须进行教育，提高社会诚信，提高企业会计人员负责人的思想道德素质，注意小集体利益、个人利益与职业道德的平衡。要坚持原则如敬业，诚信，尊重职业道德。这样加强会计职业道德可降低会计造假的主观动机，也减少了经济利益的诱惑。

2.加重作假的处罚力度。目前会计造假一方面也是由于造假成本低，对会计造假虽已有相关行政处罚或刑事处罚的规定，但可行性差，缺乏具体的实施准则和司法解释，惩罚力度不够大，使一些违法违规者甘愿冒风险。所以必须细化处罚准则、责任主体和手段，加大处罚力度，充分发挥法律的权威性和威慑力，使造假成本远高于可能获得的非法收益。在合理高效的激励下，加大对单位负责人造假的处罚力度，降低其预期风险收益，减少其利用职务之便授意、威逼会计人员制作虚假的会计凭证、记录等现象发生。

3.加强会计造假信息的披露程度。通过提高会计造假信息披露水平，以加强对会计造假信息披露社会公众的力量。因此，加强国家的监管，设置披露会计欺诈的专门机制，确认专业的会计信息，专业税务审计，专项执法机关，这些都是治理会计欺诈行为所不可缺少的。

（三）针对会计造假的间接原因，从监督入手进行改革

1.合理地建立组织机构和控制制度。内部控制体系是指企业的各级管理部门在企业内部产生相互联系、相互制约的基础上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并将其规范化、标准化和制度化，而形成的一整套严密的控制体系。内部会计控制是内部控制的核心，良好的内部控制系统能够防范金融诈骗，减少违规行为的发生。首先，各单位要建立合理的组织结构。其次，功能之间的联系应注意与该组织结构的合理性。最后，在此基础上建立适当的控制系统使职责、义务、权利和利益四方面相结合，实行好部门责任和岗位责任。

2.完善审计体系，强化审计监督功能。根据我国目前的财政、审计、税务的实际情况，其他监督部门应当建立和完善会计审计法律制度。依法进行监督工作，明确责任和权力，并协调财政、审计、税务等部门的监督，充分完成好政府监督部门的任务。完善内部审计监督机构，同时注重内部审计人员的培训和宣传，以便可以根据法律规定，尽职尽责地完成工作。根据建立的明确任务，相互监督，了解内部财务结构、方法和程序、内部审计，有效地执行相互制约的相关法律规定。维护会计人员的正当权益，保护和奖励那些坚持原则、依法办事、恪尽职守的会计人员，使其在受到威胁进行会计造假时可以用法律武器保护自己。营造抑恶扬善的良好环境，促进会计职业道德的遵守。创造一个良好的环境，只有监管制度健全，实现层层把关，相互制约，才能从根本上解决会计欺诈行为。

3.完善会计法律、法规体系，补充、完善会计准则和会计制度。会计法律、法规、制度等是财务人员从事会计工作应该遵循的规范和标准，是规范会计行为的工具。科学、完善的会计法律、法规、制度准则，是防范会计造假的重要手段。所以，国家应该根据市场经济发展的特征及企业的实际情况，及时补充完善相关的财务规章制度，细化相关条款，填补和缩小规范中笼统之处或界定不清问题，防止违规者钻法律法规的空子。针对相关法律法规的滞后性特点，应当加快制定颁布解决市场经济迅速发展中新生问题的步伐，使企图利用法律法规不完善之处获取利益的不法人员无路可走。

治理企业会计造假是一项复杂的系统工程，非一日之功，需要众多管理部门多管其下，采用法治与德治相结合的方法和全社会共同参与，综合治理，另外还需要营造一个大力倡导实事求是的社会舆论氛围，最后，会计造假还是要从思想上着手，只有会计从业人员有了遵纪意识和敬业精神，思想上根本不去想做假账，才能达到根治的目的。

[参 考 文 献]

[1]中华人民共和国财政部.金融企业会计制度——证券公司会计科目和会计报表[M].北京：经济科学出版社，2003-11

[2]黄少华.企业会计造假的防范与遇制的研究与分析[J].财经界（学术版），2009（11）

[3]马凤燕.关于会计造假问题的防治分析[J].黑龙江科技信息，2009（32）

[4]郭国福.会计造假的原因分析及其防范措施[J].现代经济信息，2009（13）

[责任编辑：王凤娟]endprint