浅谈现代会计执业的谨慎性原则

许东霞++高语杭

[摘 要] 有效地开展企业会计核算工作，对于深入、正确地分析企业当前运营现状，进行企业战略决策有着至关重要的作用，然而企业会计核算工作的有效开展，必须以会计基本原则在会计执业过程中的深入应用为前提。因此，在实际会计核算工作中必须对会计基本原则有着清晰、正确的理解，并且在实际工作中深入、正确地应用方能够促进企业会计核算工作的更高效开展。

[关键词] 会计执业；谨慎性原则；应用

[中图分类号] F230 [文献标识码] B

会计原则，也称为“会计准则”，通常是以会计目标、会计建设及会计概念为基础进行会计具体事宜确认并计量的概念与原则。会计原则，一般对于会计工作的方法及流程均有着极其重要的指导作用。

在实际会计执业中，只有深入地应用会计基本原则方能够高效地指导会计实务，推进企业财务管理高效的开展。以下以谨慎性原则在会计中的具体应用为例，分析在实际应用方法及应注意的问题。

一、谨慎性原则相关的数据

我国运用谨慎性原则主要是为了避免企业虚增利润，使实际利润更加接近真实。据调查显示，自从1992年以来，谨慎性原则发挥了很大的作用，它有效的排挤了我国上市公司在资产或是利润中的水分。由1999年的年报中我们可以看出，计提总数超过亿元的不下6家，ST粤金曼、深深房A分别以9.8亿元和9.5亿元名列榜首。特别是实行新的会计制度以来，企业更加想要运用谨慎性原则来处理现实中的会计账务。宝丽华有一年的报告显示，下属子公司将原来反映在存货中但是尚未进行商品房开发的土地使用权，调整到无形资产中反映。这个举动反映出了这个公司在会计处理过程中，运用的谨慎性原则更加明显。因为按照以往来看，资产以存货的形式存在，不需要计提常规性费用（存货价值准备非常规性费用）或者进行摊销，但是无形资产则需要进行摊销，从而就直接影响了当期的损益，受此影响，宝丽华相关子公司摊销涉及的金额12776万元，并且相应的减少了股东的权益12.52万元。然而应经公布年报的其他的上市公司，大概都会选择在平常的会计处理过程当中，通过会计政策的变更，选择了谨慎性原则。

二、谨慎性原则的局限性

（一）在实际工作中遇见的问题

在企业日常的实务工作中，会计人员需要运用到谨慎性原则的地方有很多很多，但是却没有具体的操作方法，给会计人员在实际工作中带来了不小的难度。例如有规定说，企业在确认减值准备的时候需要的资料有：长期投资、短期投资的市价、固定资产的可收回金额和存货可变现的净值等等。在这种情况下，想要搜集到这些资料，就需要会计人员有较为准确的职业判断，想要确定市价，难度不小。对于可变现净值，需要对未来的一段时间的现金流量的预计，其任务就更加艰巨。从这个方面来看，企业的工作人员在实际的工作中就有了很大的主观性。例如企业在计提坏账准备的时候，不同的企业的计提方法、标准或是比例的差异会很大。一些公司会使用备抵法，然而有些公司就会采取不一样的方法，例如直接转销法等等。究其根源，就是有些公司为了能够多得利润，或是其他一些不法的目的，而虚报利润，扭曲了财务的实际状况，逃避税收。结果就导致了该公司的财务报表丧失了真实性，使得财务报表没有了可比性，影响了财务报表的使用者对该公司的财务状况的分析和判断。

（二）容易受税法执行、国家税收的影响

只有国家的财力充足，我们才能够尽情的使用谨慎性原则。因为有的企业往往会因为使用了谨慎性原则而使得减少前期的利润，导致了少交企业所得税，尽管后期或许会弥补一些税收，但是国家还是受到了损失。从具体的国情来分析，我国的综合实力还远远比不上许多发达国家，国家的财力还不是很充足，还不具备普遍运用谨慎性原则的条件，因此在国际上的交易中还要多多考虑本国的具体国情。只有所得税达到了标准，才会使国家的财政稳定增长。在时间上，确认所得税的时候，提前确认资产、收入，推迟确认费用和负债；金额上应该多计资产和收入，而少计费用负债。然而在确认计量谨慎性原则的时候，要求高估损失和费用，低估收益。于是谨慎性原则在时间、金额上都与我国的所得税的政策相冲突，实务中不协调。因此导致了谨慎性原则的使用的局限。

（三）受会计人员个人的职业判断的能力影响较大

在实际的工作中，会计的谨慎性原则有很大的任意性和主观性，大多都是依靠有经验的会计人员。对于很多可能发生的各种事项，比如损失和费用，计量的标准是“合理核算”，不能完全不计算费用损失，也不能秘密的计提准备。然而正是这种情况才会恰恰体现了会计人员的职业判断是多么的重要。然而，目前我国的仍然还有很多的会计人员人缺乏基本的素质。一是部分会计人员的水平较低，难以掌握新的知识，也不能把新的知识适时的运用到具体实例中。二是及时这些会计人员知道应该怎么使用，可是由于这部分的人员职业道德低下，或是有些不法的目的，往往滥用谨慎性原则。同时，我国的绩效评价体系也不是很合理。企业的老板对于员工的绩效评价主要是利润，一些企业甚至为了追求利润的最大化，只计提部分的准备，甚至不计提准备。而每股收益等重要的利润指标，对上市公司会产生巨大的影响。无疑，这些都使谨慎性原则的使用受到了限制。

三、应用谨慎性原则应注意之处

（一）不可滥用谨慎性原则

与其他会计准则一样，谨慎性原则同样受制度的约束，也就是说不可随意设置私密攻击，过分提取资产减值准备，更不可有意地、一味地少计资产及净收益，而必须在证据充足的情况下准确地体现企业资产或收益，否则不进行体现负责及损失。假如滥用谨慎性原则，则可能致使企业财务会计数据准确性无法满足决策者的需求，造成财务数据使用者无法有效应用数据分析结果，更为严重的是可能由于错误的数据误导企业战略决策制定，扰乱会计市场，影响经济社会平稳前进。

（二）采用科学、合理的方法进行判断、评估会计执业

根据谨慎性原则的要求，在实际会计执业中应更为深入地应用专业的分析、判断，同时具备明显的倾向性，会致使工作人员难以把控谨慎性原则应用尺度。因此，财务管理人员只有持续提升自身财务理论知识及专业分析、判断技能，并进行准确地评估实际会计执业中的不确定性，分析其所归属的层次，并进行会计执业的问题决策制定。也就是说，对谨慎性原则“适度”应用的关键在于量化，以更为准确地评估会计执业过程中业务产生及结果得“可能性”高低。endprint

（三）制定必要的制度进行监督与管控

根据谨慎性原则的要求，在实际会计执业过程中难免伴随着特定的倾向性及主观随意性。因而，为有效避免应用谨慎性原则为借口，随意地开展会计评估、过高地评估企业业务所造成的损失，或者过低地评估企业经营收入，伪造企业经营成本费用，否认真实的企业经营业绩，将谨慎性原则视为企业费用、收益的调节器，就务必强化管理制度的监督与管控，避免滥用及歪曲谨慎性原则，以防人为性地加剧与其他会计准则的矛盾。

（四）不同会计事务，采取不同处理方法

在应用谨慎性原则时，不仅仅需结合其他国家成功应用经验，还需要根据国内实际情况，依据充分分析企业经营损失及费用、高估负债及低估收益的要求，利用不同的会计处理方法评估、确认会计执业中的不同不确定性内容。如果在财务报表编制前已有想过迹象表示可能发生相应的不确定项，则应该科学、合理的评估其金额，并进行记账及财务报表中体现。而对于发生的概率较低或具有一定的发生概率但难以评估较为合理的金额会计事务时，应在财务报表中的附注部分进行说明相应的事务性质及可能发生的金额。

（五）在统一性的基础上赋予企业一定的灵活性

在应用谨慎性原则处理相关会计事务不确定性事务时，应协调好统一性及灵活性间的关系。关注统一性，主要出于当前国内会计团队素质水平较为低下的实际情况出发，但在严格遵循统一性的基础上，应考虑在使用谨慎性原则的基础上给予企业特定的灵活性，促使企业能够更为灵活处理会计执业中各种不确定事项，有效地规避各种运营风险，提升企业核心竞争力。

四、在实际工作中的谨慎性原则的具体应用

（一）在或有事项准则中的表现

谨慎性原则在实际会计执业中质量的把控有至关重要的作用。此原则在确认、评估、披露会计事务过程中得以充足的应用。一般而言，对具体事项的确认不可仅限于事项所应履行的责任层面的确认同样应确认事项所拥有的权利。但是，有些事项确认工作却只能够局限于义务层面，这是因为对于不确定的会计事项，对企业所造成的影响也是不确定的，从谨慎性原则出发，只要吻合特定的要求就应该确认不确定的义务，而不确人不确定的权益，待补偿金额真正收到后单独进行确认。比如我们工作的时候对于上个期间的招待费用发生了10万元，而会计人员在做这个会计期间的财务预算的时候，就要做可能发生招待费12万元。这个就是简单的谨慎性原则的应用。或者是计提坏账准备、资产减值损失等等，都分别不同的体现了会计的谨慎性原则。

再如，某企业进货，为了计算出存货的实际成本，就得相应的选择适当的方法。而核算的时候有多种方法：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。当市场上的货物的价格上涨的时候，企业就要采取后进先出法（假设：第一批货物成本为300元，第二批货物的成本为350元，则该企业就需要采用后进先出法，在结转成本的时候就需要首先结转350元的那批货物。）但是实际发货的可能是第一批，结果就是本期的成本虚增了，进而使得本期的成本比较接近本期的水平，从而使得利润更加真实，期末存货的价值偏低，这样就体现了谨慎性原则。

（二）在资产价值构成中的应用

在企业技术研发中，通常需要投资大量的资金，而无法获取相应的研发成果，比如企业所拥有的专利等无形资产。这些无形资产的获取通常需要较长的时间，并且具备较大的不确定性。无形资产的价值，一般而言，无形资产价值包含研发过程中所投入的全部费用。但从谨慎性原则的角度出发，通常只将研发过程中所产生的费用视为技术研发费用，纳入当期损益中；而研发成果后专利申请所花费的各项支出视为无形资产价值记账。

（三）在资产折旧中的应用

资产为企业所拥有或实际控制的，并能为企业带来经济利益的且是由曾经的业务活动所产生的资源，并且该资源能为企业带来经济效益。当企业资产实际价值低于其账目价值时，可应用谨慎性原则，一般所采取的方法为进行提取资产准备时，对于可能减值的资产项目，需先对可能产生的减值金额进行评估，以提取特定金额的准备金，可有效预防虚增经营利润。

例如：某地的一公司固定资产的原价为1000元，预计使用年限为10年，预计净残值为100，按照双倍余额递减法计提该固定资产的折旧，每年的折旧的计算如下。

年折旧率：2/10*100%=0.2

第一年应计提的折旧为：1000*0.2=200

第二年应计提的折旧为：（1000-200）*0.2=160

第三年应计提的折旧为：（1000-200-160）*0.2=128

从第四年起用直线法计提，所以第4、5年的折旧为：

（1000-200-160-128-100）/2=206

这样一来，企业的利润就会减少，进而就会少交企业所得税，就等于得到了一笔贷款，还是无息的，又可以使投资出去的资金今早的收回，这样，就提高了该企业的资金的利用率，从而彰显了谨慎性的运用。

[参 考 文 献]

[1]欧阳小明，段慧君.基于权责发生制原则的所得税会计探究[J].财会通讯，2015（4）

[2]孙晓雯.浅析会计稳健性原则[J].财经界（学术版），2015（6）

[3]张晓晖.论谨慎性原则在会计核算中的应用[J].商场现代化，2014（31）

[4]郑国勇.财务会计确认计量原则思考[J].现代商贸工业，2015（6）

[责任编辑：潘洪志]endprint