浅析政府在我国社会责任报告审计中的作用

黄琼+马丽娟++樊千

[摘 要] 社会责任审计对我国构建和谐社会和促进可持续发展战略实施具有十分重要的意义。目前，我国社会责任报告审计发展缓慢，国家对审计市场需求方与供给方没有明确的制度要求，这就需要政府从国家政策层面加以引导和推动。在审计市场需求方面，政府将自愿审计更为强制审计，并制定社会责任报告编制框架。在审计市场供给方面，政府对审计主体做出了明确的安排，并制定统一的审计准则，从而促进我国社会又好又快发展。

[关键词] 社会责任审计；政府；责任报告；审计；作用

[中图分类号] 830 [文献标识码] B

一、问题的提出

随着社会的进步、经济的发展，人们越来越重视社会的可持续发展，重视社会、经济与生态、环境的协调发展，努力实现社会关系的和谐，包括人与自然的和谐。作为社会重要组成部分的企业，在利用社会资源为股东谋取利益，实现的股东利润最大化的同时，还必须承担起对环境、对利益相关者的责任，即承担相应的社会责任。自上世纪90年代以来，因参与国际竞争的需要以及我国政府有关部门的大力推动，我国企业开始关注并落实社会责任。在认识到履行社会责任，能够帮助其赢得声誉、提升企业形象、获得利益相关者的良好印象、增强投资者信心、提升企业竞争力，从而使企业更好地持续发展后，企业在积极履行社会责任的同时，也通过各种途径让社会了解其社会责任的履行情况。2006年，国家电网发布了我国第一份央企社会责任报告，随后，我国企业发布社会责任报告便呈井喷之势，从最初的几十份到2014年已公开发布2000多份。目前，企业公开披露的社会责任报告是我国社会公众全面了解企业社会责任履行情况的一个及其重要的途径。但是，对企业已发布的社会责任报告的研究表明，其质量参差不齐，缺乏可比性，难以实现社会公众了解企业社会责任履行真实情况的期望。

欧洲会计专家协会可持续性审核主席拉森认为“没有经过审核的企业社会责任报告比广告好不了多少”。我国学者的研究也表明，由独立第三方出具的社会责任报告鉴证意见具有正向市场反应。我国社会责任审计实践的发展相对缓慢，2007年，中远集团发布了我国第一份经过第三方审核的社会责任报告，商道纵横《企业价值发现之旅——中国企业社会责任报告研究（2013-2014）》指出“2010-2014年，虽然经第三方独立审验的报告数量连续递增，但相对于报告整体数量的增幅而言并不显著。2014年，共有88份社会责任报告经过第三方独立审验，较上年增长7%。第三方独立审验的报告占比较小，仅为当年报告总数的4%。”社会责任报告审计是由专门的审计机构和人员，依照国家法律、法规和审计准则，遵循审计原则，采用科学的方法和手段对社会责任报告所披露信息的真实性、公允性、合法性及完整性进行全面有效的审计，以提高企业社会责任报告的可信赖程度，并由此促进和监督企业更好地履行社会责任。我国社会责任报告审计发展缓慢的原因：从审计市场需求方而言，自愿审计模式使审计市场需求不足；社会责任报告编制基础不规范、不统一，增加了审计难度，影响审计效果。从审计市场供给方看，存在审计主体不明确、审计目标不一致、没有专门的审计准则等问题，影响审计质量，制约审计结果的效用。而这些问题要在短期内得到较有效的解决，仅靠审计市场自身发展是不够的，需要政府从国家政策层面加以引导和推动，才能得以实现。

二、政府对社会责任报告审计市场需求的制度安排

（一）转自愿审计为强制审计

我国企业社会责任报告的公开发布之所以能够在短期内迅猛发展，一方面是由于企业社会责任意识的增强，另一方面也是与各级政府有关部门以法律法规的形式进行强制要求是分不开的，或者说后者发挥了更大的作用。而对于社会责任报告的第三方审计，我国还没有相应的制度安排，采取自愿的方式。由于以下的原因导致这种安排制约了对社会责任报告进行审计的市场需求：首先，报告的第三方审计无疑是要花费成本的，而且这种成本是即时发生并确定的，但是经过第三方审计的高质量的社会责任报告，在社会上得到认可并由此为企业带来超过其它企业的声誉及经济利益，需要较长的时间并且是不确定的。因此，对于追求短期经济效益的企业来说，对报告进行审计的投入是不值得且不必要的。其次，如前所述，一部分企业披露社会责任报告是为满足主管、监管部门的强制要求，并非出于自愿，其报告质量可想而知，理所当然不会聘请第三方对其报告进行审计，自爆家丑。

鉴于高质量社会责任报告的重要性，现阶段，政府应该出台政策要求部分符合条件的企业在披露社会责任报告的同时披露第三方审计报告，促进企业合法、真实、公允、完整地披露其社会责任情况信息，以帮助利益相关者对企业履行社会责任情况作出正确判断，最终实现企业目标从股东利益最大化向利益相关者利益最大化转变。

（二）制定社会责任报告编制框架

国资委《关于中央企业履行社会责任的指导意见》、上交所《上海证券交易所上市公司还将信息披露指引》、深交所《深交所上市公司社会责任指引》、银监会《中国银行业金融机构企业社会责任指引》…我国现发布的直接针对企业履行及披露社会责任信息的相关文件规定已需要用两位数来计量，还不包括《公司法》、《环境保护法》等法律中的相关规定及全球报告组织的G4、国际标准化组织的ISO14000、非政府组织Account Ability的AA1000等国际性的标准，而这些规定的适用范围、内容、要求等都不相同。这直接导致了我国企业披露的社会责任报告编制依据“百花齐放”，有的报告直接表明遵循了多个编制标准，有的报告没有明确其编制标准；就报告容量来说有的报告多大几百页，有的报告则只有几页，报告的格式内容差距非常大。

社会责任报告的第三方审计主要就是获取证据对报告与既定标准的符合程度作出判断，形成结论，并传递给利益相关者。编制标准不统一，增加了审计的难度，甚至导致无法形成审计结论，即使形成了审计结论，审计结论的使用者也很难根据其判断企业履行及披露社会责任的优劣。期望通过第三方审计提升社会责任报告的质量，统一报告的编制基础是就很必要。但是，由于社会各界对社会责任概念、内容、边界的界定尚未达成一致，单独由某个行业、部门制定的编制标准可能有失偏颇，恐难被普遍接受，需要在国家层面成立单独部门，会同各方专家学者，借鉴国际经验，共同制定出社会责任报告的编制框架体系，从报告编制的目的、内容、格式及关键词的含义等方面进行规范。endprint

三、政府对社会责任报告审计市场供给的制度安排

（一）关于审计主体的安排

实践中对于社会责任报告审计主体并没有形成一个统一明确的要求，又由于报告审计属于自愿审计，因此企业可以依据自己的偏好作出选择。从全球范围看，社会责任审计的主体呈现多样化的特征，主要是四大会计师事务所（国内本土事务所主要有瑞华会计师事务所和立信会计师事务所）、国际认证机构、评级机构及专家等。理论研究中，学者们也未达成一致，主要观点有：注册会计师是当然的审计主体，具有绝对的优势；建立政府和注册会计师双审计主体的模式；由政府审计机构会同环保、社保、税务、财政及税务等有关专家组成联合审计组。笔者认为，社会责任报告审计具有审计内容广泛、标准复杂、职业判断要求高、风险大等特点，而企业社会责任又关系国计民生，因此为保证审计质量，政府应设置准入门槛，对审计主体的资质应作出明确设定，只有满足要求的机构和人员出具的审计报告才能被认可。审计主体应是独立的第三方，具备对企业社会责任进行检查和评价的专业知识和胜任能力。政府还应建立审计质量监督机制，定期与不定期结合对审计主体进行质量检查，建立诚信体系，淘汰不合格主体。

（二）制定统一的审计准则

经对我国公布的社会责任报告第三方审计报告分析，不同的审计主体采用的审计准则往往不一致，主要采用的审计标准有ISAE3000、AA1000、中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号、中国纺织服装企业社会责任报告验证准则等。由于采用了不同的审计标准，使不同审计主体在对社会责任报告进行审计时，审计内容、审计程序和方法、审计报告的格式和内容及审计意见类型方面都不相同，有些审计主体未进行实质性的审计，以至于无法依据其出具的审计报告判断企业社会责任报告披露信息的质量。

随着企业和社会公众对企业社会责任意识的不断加强，以及相关法律法规的要求，社会责任报告第三方审计业务市场必定会不断发展扩大，对审计报告的质量要求也会越来越高。社会责任报告审计也不同于其他审计活动，因此需要制定出一套专门的审计准则，来规范审计主体的行为，实现审计目标。由于社会责任涉及内容的广泛性及相关知识的专业性，该准则的制定不仅要有审计、会计方面的专家，还需要有环保、法律等各领域的专家参与，故需要由政府牵头成立专家委员会性质的组织，专门负责准则的制定及解释工作，才能保证准则的科学性、专业性和权威性。制定的准则应由政府对外发布，具有强制执行的效力，以此保证准则在审计实践中能够被遵循。

[参 考 文 献]

[1]高诚，袁晓星，王玉洁.美日社会责任报告审计对我国的启示[J].财会通讯，2012（1）

[2]阳秋林.论我国社会责任审计[J].财会通讯，2005（2）

[3]何丽梅，张海燕，张苗.企业社会责任报告鉴证内容及方式研究[J].中国注册会计师，2014（12）

[责任编辑：刘玉梅]endprint