我国审计市场结构现状分析

王志亮　郭玉清

摘要：随着经济的发展，我国审计市场逐渐形成以国外四所为领头的寡占市场，国内会计师事务所集中度低，竞争激烈，因此很多事务所在关注审计市场占有率时，忽略了审计质量的提高。所以通过对我国审计市场的结构进行分析，可以帮助我们了解本土审计市场中存在的弊端，从而找到可以改进的方向。从市场集中度、进入壁垒和行业专业化方面进行了分析，探究产生这种现状的原因并对如何对我国审计结构进行优化提出了建议。

关键词：审计市场结构；市场集中度；进入壁垒；行业专业化

中图分类号：F2

文献标识码：A

文章编号：16723198（2015）18001002

0 引言

随着我国市场经济体制的完善，注册会计师审计的地位在不断提高，它在加强人们对投资市场的信任、维护经济秩序方面发挥了重要的作用。但是，我国目前的审计市场上存在很多的不足，各事务所之间争取市场份额，留住客户，而忽略了对审计质量的保证，严重影响了我国审计市场结构的有效性。同时政府对审计市场的干预、监管不当等也影响了我国审计市场的健康发展。

1 审计市场概述

审计市场是指会计师事务所通过对审计资源进行识别、分析，提供审计服务的场所。审计市场是一种无形的服务，不可储存，因此很容易出现供给不平衡。审计市场主要受到市场集中度、进入壁垒和行业专业化的影响。市场集中度主要指那些在行业中领先地位的一家或几家企业所拥有的市场份额。进入壁垒是指行业以外的企业想要进入该行业所受到的阻碍和限制。在审计市场中，注册会计师提供一种专业性服务，因此会计师事务所最终无形资产所占比例较大，而有形资产需求较小。政府会适当对进入审计市场实施管制，但是进入壁垒让然较低。管理的协同性和资源的聚合性是审计行业专业化最大的优势，一项审计业务需要注册会计师需要具备作为审计人员必须的职业素养和专业能力以及对某一个和几个行业的特征的熟练掌握。然后将这些能力、资源整合到一起，构成一个专业化群体。

2 我国审计市场结构现状分析

2.1 审计市场集中度分析

市场集中度表示在某一个行业中，前一家或几家大企业占整个行业的市场份额。本文选取了中国注册会计师协会发布的2008-2012年排名前百家的会计师事务所的数据作为研究对象，通过计算相应审计收入占前百家事务所收入比例来测算市场集中率，结果如表1所示。

由以上我们可知：

（1）由表3可知，除了在2012年中瑞岳华上升至第三名外，长期以来，国际“四大”稳居前百强事务所的前四位置，在我国审计市场占有绝对优势地位。

（2）由表1、表2、表3可知我国审计整体审计市场CR4平均值在45%左右，CR8在57%左右。而在我国审计本土市场上CR4平均值仅为20%左右，CR8平均值仅为33%左右。说明我国审计市场集中度很低，而且本土事务所中，除了排名前两位的事务所收入明显高于其他事务所，其他事务所间收入差距很小，说明我国审计市场较分散，事务所缺乏层次，没有明显的领军者。

（3）由表1可知，我国整体审计市场CR4、CR8在近几年有所下降，说明“四大”所占市场份额在逐渐减小，“四大”与我国本土事务所之间的差距在逐渐缩小。

（4）由表2可知，我国本土审计市场CR4、CR8呈上升趋势。说明我国审计市场集中度有所上升，我国审计市场结构在不断完善。

2.2 进入壁垒分析

2.2.1 制度性壁垒

制度性壁垒主要是因为准入管制。我国虽然对审计市场准入存在一定的管制，但是我国审计市场进入壁垒整体偏低。目前，我国CPA考试对考生的能力和学位要求很低，很多专业能力不够或职业素养较低的人仍可进入注册会计师行列。其次我国目前没有形成对审计人员的个人信誉进行积累评价的体系，不能对注册会计师的专业胜任能力及素质进行有效识别。因此应当提高审计人员的素质水平和专业技能，而且应当提高事务所的执业条件、资本规模，完善组织形式。

2.2.2 规模性壁垒

规模性壁垒是指行业中由于企业规模的限制而导致一些企业不能进入该行业的一种限制。在我国审计市场中就存在这样的壁垒，一些规模较大的会计师事务所由于本身的信誉和在行业中的地位的影响，所配备的审计人员通常都具备较高的专业能力和素养，而且知识型人才数量较多。因此在审计质量上存在很大的优势。其次，事务所的规模扩大，通常会给客户带来一定的安全感和信任感。因此，大型的会计师事务所更容易招揽客户，且审计价格较高。而小的会计师事务所由于受规模的限制，可以接受的审计成本较低，因此在进行审计业务时会对审计质量产生影响。而且小型事务所的受信赖程度通常较低，因此市场份额有限。

2.3 行业专长

审计师行业专长是指注册会计师拥有对特定行业的特征的熟悉程度和对该行业专业知识的掌握。会计师事务所如果具备某一特定行业专长可以提供差别服务，提高自身的竞争优势，从而提高客户数量和市场份额。行业专长还可以代价价格优势，因为能够提供同等审计服务的竞争者有限，因此在协商审计价格时能够给自己带来定价优势。

但是从我国的审计市场来看，我国国内事务所之间的行业专长差异性较小，事务所之间的服务领域、范围没有明显的划分，一家事务所可以提供的服务其他事务所也可以提供，因此极大的增加了我国国内事务所之间的竞争。为了抓住客户，维持市场份额，甚至在审计费用或质量上作出让步，严重影响了审计行业的发展。

3 我国审计市场结构优化

3.1 改变政府的过度监管，注重行业自律

我国审计市场的监管主体主要来自政府部门，但是政府部门处于行业之外，不能对审计市场内部的发展变化和趋势进行有效把握，因此在监管时具有一定的滞后性。因此应当同时发挥行业协会的作用，行业协会因为都是由专业的会计师事务所或专业人员组成，因此他们对审计市场的变化较为敏感，对审计市场中的各种行为进行有效地判断。

3.2 提高审计市场的进入壁垒

审计市场的高进入资格，将使得那公司结构不合理、规模较小的低水平会计师事务所被排除在审计市场之外，从而在整体上控制了审计市场上主体的数量。同时，提高进入壁垒，会加大现有会计师事务所对客户的价格竞争力，降低了为吸引客户而降低费用的可能性，让事务所能够将更多的精力放在提高审计质量方面。虽然我国目前实施了统一的CPA考试，但行业内的各注册会计师水平仍存在较大差异。严格的考试制度能够保证注册会计师的专业素质，有利于注册会计师执业质量的提高。

3.3 鼓励事务所合并

我国审计市场集中度较低，中小型事务所过多，且占据了一定的市场份额，规模较大的事务所很难获得规模经济。因此，事务所在执业过程中会有较多顾虑，再加上上市公司的治理结构不完善，经营管理人员既是被审计人，同时也是审计委托人，经常出现会计师事务所让步于上市公司，有时甚至会形成共谋，严重损害审计的独立性。因此为了提高我国事务所的竞争实力，必须适当地提高我国审计市场的集中度，最直接的方式就是事务所合并。合并应该是事务所相互选择的一种市场行为，监管机构应该努力为事务所的合并创造便利条件。

参考文献

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