试论环境会计的目标和基本假设

郭禹傲

黑龙江财经学院会计系2013级

试论环境会计的目标和基本假设

郭禹傲

黑龙江财经学院会计系2013级

对于环境会计的系列研究始于20世纪70年代，1971年比蒙斯完成的著作《控制污染的社会成本转换研究》及1973年马林完成的著作《污染的会计问题》中，首次提出了企业环境会计的成本核算应该要考虑生产过程中所引起的环境污染这一外在成本，而且应该将这些外在成本内在化，自此开始对环境会计的研究。本文从试探环境会计的目标和基本假设开始，旨在研究环境会计相关问题。

环境会计；内涵；目标；假设、

一、环境会计的内涵

环境会计，是随着经济的发展逐渐在会计领域中派生出的一个新型分支，环境会计的分类大体上包括宏观环境会计和微观环境会计两部分，宏观的环境会计，指的是把环境核算并入国民经济核算的体系中；微观的环境会计，也称狭义上的环境会计，其更加重视微观企业自身的环境活动与责任。目前国内对于环境会计的理解，主要偏向于微观的环境会计，微观的环境会计，是一个新兴的会计分支，同时也是可持续发展的产物，秉承了传统会计学的相关理论和方法，结合相关学科的理论，从而对企业的日常环境活动及与企业环境相关的经济活动进行核算与监督。

二、环境会计目标

目前在国内，对于环境会计目标的研究成果，分别有以下几种观点：一、受托责任观。这种观点认为受托方是企业的管理层，而委托方则是环境管理当局。这种观点下的环境会计目标，是受托方向委托方如实反映环境资源的开发、配置、保护和治理等情况。二、决策有用观。这种观点认为环境会计的目标是，环境信息使用者根据所提供的环境资产，环境负债，环境收益，环境费用等信息，来进行相关决策。三、双层目标论。这种观点认为环境会计的目标有两个层次，第一层次的目标是企业追求经济效益，同时也需要兼顾杜会效益和环境效益；第二个层次的目标指出，企业需要正确地核算环境活动，对于自然资源的消耗，补偿，环境效益和环境支出进行相应的确认，计量，及时地为环境信息的使用者提供相关的环境信息。

三、环境会计假设

环境会计假设是指，在不断变化的环境和会计所面临的复杂关系中，由环境会计的主体作出的合乎逻辑的推断，同时也是环境会计进行核算的前提。传统的会计学核算的基本假设前提分别包括会计主体假设，持续经营假设，会计分期假设及货币计量假设。环境会计学作为传统会计学的一个新兴会计分支，理应对环境会计核算的基本假设进行相应的修正与创新。

对于环境会计的基本假设前提，学者们做过不少相应的研究，总结起来分别有不同的三种观点，第一种观点是徐泓（1998）为代表的将环境会计的基本假设概括为五个内容，包括会计主体假设，持续经营假设，会计分期假设，多元化计量假设和可持续发展假设；第二种观点是以孟凡利（1999）为代表的将环境会计的基本假设内容提炼为如下四项，即会计主体假设，环境价值假设，受托责任假设和多元化计量假设；最后一种观点是以肖维平为代表的，将环境会计的基本假设又提炼成三项内容，分别是会计主体假设，货币计量假设及可持续发展假设。本文综合各学者的研究成果，将环境会计基本假设的主要内容概括成四项：会计主体假设，多元计量假设，持续经营假设和会计分期假设。

1.会计主体假设

传统会计学的会计主体假设将企业视为一个独立的经济组织，因而忽略了会计主体本身应承担的企业外部环境责任。然而事实上，企业在生产经营的过程中，对由于企业自身活动所引起的外部环境责任应予以充分的考虑。因此，与传统的会计主体假设的要求不同，对于环境会计而言，其主体假设更应侧重会计主体的行为特性，并非所有权特性。环境会计的目的是一种融合经济与环境的可持续发展。从这个角度来讲，企业的外部性需包含在会计的核算范围之中。环境会计的核算不仅需要为所有权人服务，还需要对全社会负责，因此，环境会计的主体假设应该综合核算会计主体及会计主体对外的经济性及其不经济性。即要求环境会计主体既要披露其日常生产经营过程中的经济活动，同时还需要披露环境会计主体的环境活动及其产生的环境责任。

2.多元计量假设

传统会计的计量属性，是货币计量。货币计量假设要求只有能用货币表示的交易数据才能被包括在会计记录中。而在环境会计中，由于环境资源该种商品本身的特殊性（即环境资源具有商品性又不局限于商品性），环境会计核算的活动范围包括了人类活动与自然环境的关系，加之环境会计核算的内容又具有相当大的模糊性，决定了环境会计在选择计量属性上不同于传统的会计学。这就要求环境会计的计量指标除了选择货币以外，还要选择与自然环境相关的指标（如实物指标，技术指标，劳动指标，技术经济指标等）来对环境活动进行更加合理的核算与监督。此外，环境会计的计量属性除了主要以历史成本外，还会应用重置成本、净值、可变现成本、机会成本等相关计量属性。所以，环境会计的计量及计量属性都是多元化的。

3.持续经营假设

传统会计学中，持续经营假设指的是，在企事业单位能够预见的将来，可以按照目前的规模和状态一直持续经营下去，不会发生破产和清算的情况。而在环境会计中，自然环境的可持续发展和社会环境的可持续发展，是环境会计持续经营假设的前提；经济，巧会，环境的协调发展，是可持续发展的要求。财务报告体系中，应包含环境会计的相关信息，该样做更加有益于准确又合理地评价环境会计主体的业绩。环境会计赋予了传统会计学持续经营假设新的内涵，意在保障社会环境的可持续发展和自然环境的可持续发展的前提条件下，寻求会计主体的持续经营，立足宏观的经营视角，来保障社会环境和自然资源的可持续发展。

4.会计分期假设

企业从成立之日直至破产当天为止，其间的生产经营活动都是持续不断的，将这持续不断的生产经营过程人为地用日期划分成间距相等的若干个期间，正是传统会计学中的会计分期假设。在环境会计中，环境会计的持续经营假设为环境会计的核算设定了时间范围一一持续核算。那么在理论上还需要设定环境会计的核算期间，即环境会计主体环境活动的发生是持续的，为了便于及时有效地对环境活动进行核算，有必要将环境主体的环境活动划分为若干个等距的期间，以便将不同会计期间的环境要素信息反映在环境报告中，供不同的信息使用者参考。