我国企业财务报告内部控制研究

青海大正会计师事务所有限公司　赵珊珊



我国企业财务报告内部控制研究

青海大正会计师事务所有限公司赵珊珊

如今，市场经济发展迅速，市场经济活动频繁复杂，企业财务报告作为一种重要的信息载体，不仅对企业自身有着重要作用，而且对整个经济市场都有很大影响。因此，加强企业财务报告的内部控制，保证财务信息的真实可靠极为重要。

企业财务报告 内部控制 影响因素 对策

1　我国企业财务报告内部控制存在的问题

1.1我国企业对财务报告内部控制的认识还不够全面深入

虽然目前我国大部分上市公司和大中型企业都认识到了财务报告内部控制在企业经营发展中的必要性，但对其系统的操控认识还存在着一些缺陷和不足，认为财务报告内部控制仅仅是局限在会计核算和编制报表的范围内，而没有考虑到企业整体的组织环境对财务报告真实、可靠性方面的影响。

1.2会计核算处理不恰当

一方面，在企业进行经营活动的过程中，企业会计核算信息化水平不高，面对浩繁的财务数据，工作人员只能通过计算机等信息设备将其制成电子账目，缺乏必要的分析和研究，无法进行定量的分析。另一方面，对涉及会计核算的经济业务归类不恰当或是出现差错，甚至出现严重的舞弊现象，未及时进行调整处理，致使在最终的披露上不完整不真实。

1.3在财务报告准备、编制过程中控制方面存在缺陷

会计期末提前结账、合并范围变更没有提交董事会审议，重大账项调整依赖审计师，对于审计师建议的账项调整采用调表不调账的方法，对财务报告和审计意见等审计委员会很少提出异议等。

1.4财务报告信息披露不全面

现在很多企业披露的财务报告已不能满足会计信息使用者的需要，他们需要了解企业更多的信息才能做出更合理的判断。部分企业对于财务报告内部控制制度的建立健全情况在披露时太笼统，企业确实是披露了有关信息，但对应当披露哪些内容，这些内容是否需要提供证据，财务报告内部控制是否得到有效执行等情况，没有统一的规定。

1.5企业内部控制环境不完善

这一点主要是针对企业内部组织结构、管理层级全体员工的素质水平以及体现出来的企业文化来说的。目前一些企业内部都存在股东大会、高层管理人员凌驾于企业内部控制之上，并从各个方面操控、粉饰企业经营状况和成果，使财务机构缺乏必要的独立环境；其次，管理层和全体员工的道德水准还存在着一定的缺陷，导致了企业内部出现舞弊错报、贪污腐败的现象，而直接导致经营能力的下降；同时，在授权审批制度方面，企业内部缺乏明确的规定和有效地监督，使部分业务的流程不规范，责任不明确。

1.6财务报告内部控制缺乏相应的配套指引

我国内部控制实践起步较晚，从1996年财政部发布《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》提出内部控制概念，到2008年为了加强和规范企业内部控制而颁布《企业内部控制基本规范》，再到2010年财政部颁布企业内部控制配套指引等，这十几年间制定的一系列政策法规，主要目的还是为了全面提升企业经营管理水平和风险防范能力。财务报告内部控制只是糅合在这些与企业内部控制有关的政策法规之内，并没有自己单独的一套应用、评价和审计指引。而且，我国《企业内部控制基本规范》虽然明确了内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等内部控制五要素，但这五要素既不是财务报告内部控制的要素，也并非是评价财务报告可靠性的指标。

2　加强我国企业财务报告内部控制的对策

2.1深化企业对财务报告内部控制的认识

企业可以将财务报告内部控制的相关概念以及重要性刊印成书面文件，以文字的形式下发给管理层和全体员工，尤其是对财务报告可能产生影响的重要部门和人员，使企业从上到下每一个人都能够对财务报告内部控制有一定的认识和了解；企业管理层可以定时或不定时地开展学习课程，或是组织相关研讨会议，召集企业内部财务机构人员和重要岗位人员就财务报告内部控制的相关问题进行学习研讨，以便强调财务报告内部控制的重要性，强化相关人员的控制意识，使不同岗位的人员明确自己在控制过程中的地位和责任；企业内部人员在学习了解现有的理论和概念的同时，还应该拓宽视野和思路，综合大的宏观环境和企业自身特点，及时调整丰富财务报告内部控制的内容，不能局限于某一个或某两个方面，这也是深化认识的一个重要方面。

2.2完善企业财务机构的职能，健全其组成结构

财务核算的每一步都配有相关的负责人员，这样财务核算的流程才能不被缺失，顺畅无阻；对财务报告编制相关的交易和账户余额划分应当进行明确规定。财务人员对销售与收款、购货与付款、生产与费用、筹资与投资、货币资金流入与流出等业务应当有清楚地判断和界定，对存在或发生、完整性、权利和义务、估价或分摊、表达与披露这五大认定层次要有准确的判断，对财务机构内部人员的再培训和管理，来满足企业会计财务管理的要求，使其在工作中可以及时准确地进行业务核算；而职业道德虽然是员工内心的主观因素，也同样需要企业内部的控制和引导，采用相关约束机制，使财务工作者从内心就建立起求真务实、谨慎自律的价值标准。

2.3建立科学的权责分配体系

明确规定不同岗位应该完成的相关工作内容和应该承担的相应责任。经济业务的发生、记录、核算、审核，一直到财务信息的披露这一完整的过程中间，有着十分复杂的工作内容，保证不相容的岗位相互分离，相互制约，可以有效地控制财务报告的真实可靠。注重财务部门同其他部门之间的权责分配，建立科学的授权审批制度，控制部门与部门之间的相关流程和责任，使经济业务合法有序地开展。

2.4建立良好的信息沟通系统

注重纵向部门之间的信息沟通及横向部门间的协调关系。从而提高企业内部控制的效率和效果，在经济业务开展过程中保障财务信息有其他效性。

2.5 建立配套的制度规范

从交易的发生、记账、过账到财务报告对外报出这一过程中，企业要建立一套审核制度和评价标准，保证历史交易和财务报告表述的一致性，并对制度中存在的缺陷及时修正；管理层必须承担企业内部控制有效性的责任，并对企业内部控制的有效性进行恰当评价；还要规定在财务报告中对内部控制制度的披露不可以以空话、套话泛泛而谈，企业要适当披露在重大方面财务报告内部控制的方法和执行效果。

2.6制定财务报告内部控制相应的配套指引措施

这要求财政部门以及其他相关部门在出台财务报告内部控制的配套指引时充分考虑整体市场环境和不同企业类型等相关重要因素，制定出符合当下经济环境，适应企业经营发展的措施，才能产生有力的效果。同时，还应当将指引措施具体化，有针对的对财务报告进行控制，应当尽可能具体地指出可能影响到财务报告的因素和企业活动，制定统一的评价标准和依据，使企业之间披露的结果具有一定的可比性。

［1］ 孙树明.财务报告编制和披露内部控制操作指引与典型案例研究［M］.大连：大连出版社，2010.

［2］ 王学龙，李菊香.审计学基础［M］.上海：立信会计出版社，2010. ［3］ 财政部，证监会，审计署，银监会，保监会.企业内部控制配套指引［Z］.2010-4-15.

［4］ 余徽.企业财务报告内部控制建设初探［D］.石家庄职工大学，2011.

［5］ 王静.我国财务报告内部控制评价存在的问题及对策分析［D］.江西财经大学，2010.

［6］ 郑丹.我国财务报告内部控制评价研究［D］.天津财经大学，2011.

［7］ 陈汉文，董望.财务报告内部控制研究述评——基于信息经济学的研究范式［D］.厦门大学，2010.

［8］ 田高良，齐保垒，李留闯.基于财务报告的内部控制缺陷披露影响因素研究［J］.南开管理评论，2010（04）.

［9］ 汪静.财务报告内部控制的内涵及措施［J］.人民论坛，2010 （299）.

［10］ 白华，高立.财务报告内部控制：一个悖论［D］.暨南大学，2011.

F275

A

2096-0298（2016）07（c）-041-02