高校往来账务处理中常见问题及对策

王　敏

(湖北第二师范学院 财务处， 武汉 430205)

高校往来账务处理中常见问题及对策

王敏

(湖北第二师范学院 财务处， 武汉 430205)

摘要：往来款项作为高校财务管理的一项重要内容，其有效地缓解了高校资金运转压力，然而在往来账务处理中高校存在着管理认识不足、会计基础工作不规范、财务内控制度不健全等问题。为此，高校应当改变过去“轻往来、重收支”的错误观念，吸收先进管理经验与方法,加强制度建设、规范会计核算、提高会计人员专业素质,不断改进往来款项管理模式,以满足高校当前发展对资金的迫切需求。

关键词：高校；财务管理；往来款项；会计核算

改革开放数十年来，我国综合国力得到了显著提升,高等教育事业也进入了快速发展的时期，高校资金类型和业务范围日趋多元化，促使其在寻求自身发展道路的进程中，需要不断解放思想，更新理念，优化资源配置，提高资金使用效益，切实提高财务管理综合水平。在高校日常经济活动中，一些业务综合性较强，完成周期较长，以及财务处理手续较为复杂的事务经常发生，预收款项和应付款项的会计业务大量发生。如何全面准确反映资金往来业务，保障学校资金安全、使用效益、会计信息真实完整，成为高校财务管理工作中的一项重要内容。

一、存在的问题

(一)管理认识不足

高校教育经费原来主要由政府全额进行拨付，其资金来源比较单一，对外交流也不多，往来款项的种类、数量和金额都比较少，主要是部门备用金借款、职工差旅费借款和职工医药费借款等方面的业务，管理起来较为简单。随着高等教育事业的快速发展，高校资金来源渠道呈现多样化，对外交流也日趋频繁。但是，高校管理者的管理意识和管理模式没有及时更新，对当前高校往来款项管理的复杂性与重要性认识不足，疏于监控，给以后的管理留下了许多潜在的隐患。

(二)会计基础工作不规范

1.在会计科目设置上存在较大的随意性。财务部门在初始化设置时没有全局考虑学校现有的经济业务类型，也没有对学校将来业务发展空间进行科学预测并留有扩充接口，在会计科目设置中存在分类和分级管理较为混乱，纵向无连贯性，横向无可比性等问题。

2.预算执行管理混乱。高校往来款项目核算时不做预算项目控制，加上处理不及时，在预算执行情况统计时往往忽略掉了往来款项目这部分，经常发生项目预算已用完，之后办理往来款项冲账时无法超预算列支的现象，造成预算执行管理混乱。

3.会计分录摘要填写不规范。在填写时没有准确、完整地反映会计业务内容，过于简单，如“**部门借款”、“**人借款”或“借**部门款”等，在查阅会计明细帐时，通过会计分录摘要会计业务需要体现的基本要素得不到直观体现；另外，在往来账务辅助账管理初始设置时，没有进行合理设置，不能快捷、准确地按部门、责任人或项目出具各类统计报表。

4.往来款项使用的原始凭证及业务办理手续没有统一规定。在具体业务办理时出现无规章可依，加上财务业务人员素质参差不齐，在业务处理时相互不一，前后不一，为往来款项清理和审核带来极大困扰。如：“基建处A同志办理预付维修款给B公司”的业务处理，有凭学校内部借款单据作为支付凭据支付款项给维修公司的，往来款项责任人为基建处A同志；另有凭B公司开具的往来收据作为支付凭据的，往来款项责任人为B公司。

5.往来款项收支审批手续不健全。在日常业务处理时，一般只要有经办人和审批人签字的往来款项收付原始凭证，财务部门就会办理往来款项收支业务。针对需要办理该往来收支业务的情况说明或报告、合同或协议、以往支付记录及预期完结时间等补充信息材料缺乏，给财务资金安全带来极大的隐患。

6.账务处理前后不连贯。同一内容的往来款项收支业务，有时在这个科目下处理，有时在另一个科目下反映，另外加上会计人员岗位更迭时交接不清，造成遗漏、串账或错账现象，相关账目不能准确、全面地反映往来资金的实际情况，错过了最佳的催缴时间，导致有些款项资金最终不知去向，造成无法挽回的经济损失。

7.往来业务办理不同步。在本单位内部独立核算单位之间的往来资金核算上，相互之间没有做到同步账务处理，造成双方往来账务数据不一致。如:“校本级财务向后勤集团账户拨付预付维修款”业务中，校本级财务在“应收及暂付款”科目中做了应收往来挂账处理，后勤集团账户只能对应在“应付及暂收款”科目作往来处理。若双方信息沟通与业务对接不及时，则会造成业务办理与账务处理不能一一对应，使得往来账目核对增添了许多麻烦，倘若相关财务人员收取款项而不入账来截留资金，也很难及时发现。

8.会计交接走形式。因会计人员岗位轮换需要或单位管理体制改革要求，由此引起的会计业务交接和财务并账时有发生。在交接或账务合并时，往往根据审计报告的科目余额表实行简单处理，新接手的财务人员只停留账面往来数据上。限于现行高校财务制度的收付实现制下，往来款项中多少应收未收，应付已付，何时收付等详细内容从账面数据是无法反映的，交接材料又不完整，在办理往来款项清算业务时，需花大量的时间和精力进行清理和核实。

9.往来清理无人管。目前没有建立往来账务清理制度，往来账务催收清缴责任落实不到位。单位与单位、与个人之间不及时进行对账，清理力度不够，对错误的账目处理也不及时。前任还没搞清楚就移交给了后任，日积月累，造成未达帐项、往来款项越来越多，越来越乱，形成恶性循环，造成大量的呆账、坏账和死账。

10.利用往来科目调节收支或平衡预算。原本应计入学校当年收支的款项，人为通过往来科目进行挂账处理，强行调整收支，平衡预算，从而达到预算执行较好，收支完全平衡的假象。如：有些高校年终为了平衡预算，虚列事业支出转入“暂存款”科目进行挂账处理，使当年财务决算报表显示为收支平衡；还有的单位将应付给其他单位的款项，虚列支出计入“暂存款”科目挂账，长期占用应付款项。

(三)历史遗留问题处理困难

高校在快速发展进程中，产生了一些因管理或政策原因带来的历史遗留问题，并且随着时间推移、人事变迁及制度改革，按现行财务管理制度更是难以处理的业务，其基本上是以往来账务的形式表现。现任财务管理者想处理但又不知道如何处理才正确，上级主管部门或审计等部门也没提供具体可行的处理方案，学校一般处理方法是保持原来账务形态，长期挂账，不作任何账务处理，其结果造成财务往来数据臃肿和失真。

二、原因分析

(一)管理意识薄弱且执行不力

学校管理者存在“轻往来、重收支”的错误观点，未能全面要求本单位对往来账目进行精细化管理。有些财务工作人员责任心不强，存在新官不理旧帐的思想，只记账，不理账，特别是在财务人员人事异动频繁的情况下财务交接工作不细致，造成财务管理工作脱节，导致往来账目更加混乱不清。

(二)财务内控制度不健全

往来账务管理的规章制度及办事流程不够完善，并且没有严格相关管理制度来执行。往来科目设置较为随意，不够科学和合理，账务处理的规范化、标准化、模板化能力不高，存在错用、乱用往来会计科目的行为。往来账目长期无人清理，对往来款项疏于管理和考核，追责问责制度亟需落实和加强。

(三)解决问题渠道不畅通

有些因财政体制不完善或历史原因遗留的一些成因均比较复杂问题，其经过了反复审计和检查，其中涉及违纪、违规的负责人员也受到了相关处理，但问题一直都没得以解决。当前也无相关途径和办法来解决类似问题，单独依靠高校财务部门是无法进行正确有效的处理。

三、对策及建议

(一)转变观念，切实提高财务管理意识

随着高校资金来源的日益多元化以及对外交流业务扩大，管理者需充分认识到当前形势下加强高校往来款项管理的重要性和复杂性，要充分了解往来款项经济属性与构成类型，加强对相关财经法律、法规、制度的学习，吸收先进管理经验与方法，不断改进往来款项管理模式，明确管理目标，增强责任意识。

(二)统一口径，强化会计基础工作规范

1.科学设置往来科目。参照《事业单位会计制度》和《高等学校会计制度》中各类往来款项一级科目使用范围并结合高校管理的需要设置明细科目。具体要求是一级科目使用正确，各级明细科目层次清晰、分类科学。根据会计基础工作规范相关要求和高校财务工作特点，笔者认为，在往来款项科目设置中要坚持以下基本原则：资金安全保障第一、债权债务权属明晰、资金性质定性准确、科目名称文字精炼。根据上述原则，在科目设置时可按照 “债(权)务人+资金流(入)出+资金用途+…”的基本模式进行设置。

2.严格执行季度预算。现行高校会计制度规定的会计核算基础一般实行的是收付实现制,往来科目核算的业务又存在不确定因素,加上内部管理不完善，催收催缴力度不够，导致大量资金长期占用，给高校财务管理带来了严重隐患。因此建议，在往来款项办理时：一是将往来资金统一纳入预算管理，坚决执行预算控制；二是制订措施，加快往来资金用途落实并及时办理冲销手续，保障预算执行进度和质量。

3.规范填写会计摘要。会计分录摘要编写规范能最精确、直观地反映此时会计活动情况，会计分录摘要编写应本着“语言简练专业、表达清晰完整”的要求来编写，一般可采用“主语+谓语+宾语”或“谓语+宾语”句型进行编写，即具备经济行为的主体、对象和内容三个最基本的要素。如“教务处李一借北京教学差旅费”、“预收**建筑公司招投标押金”。

4.加强往来票据管理。制定或购置统一的往来款项原始单据，明确各类往来款项原始单据的使用范围、填制方法及审批程序，明确其审核的要素及关键控制点，提高财务人员的专业判断能力，统一规范往来款项原始单据的审核行为，加强日常监控力度。

5.完善往来审批流程。完善往来款项报销审批手续，制定关于往来款项审批的财务管理制度，明确各类往来款项的审批权限与审批程序，加强往来款项附件管理，如：借款申请、合同、工程进度确认单、文件、批复等等，以有效、客观、全面地反映经济业务的全貌，充分体现会计记录对经济业务事项的“记载、还原”功能。

6.规范往来核算行为。严格按照已经确定的各类往来科目的使用范围进行分类核算，确保各类往来款项对应核算科目的唯一性，规范核算科目的使用，严禁各类别核算科目之间串用或混用，确保各明细科目余额能够真实反映往来款项的实际发生数额；规范往来款项账务统一标准化处理，保持其前后的连贯性与一致性，明确同一业务前后账务处理的规则，明确同类往来款项对应核算科目的唯一性，以确保相关账目全程反映对应往来业务的全面情况。

7.实现往来同步处理。执行往来账务处理事前同步处理沟通制度，加强与往来单位及个人之间的信息沟通与核实，制订供往来双方业务确认的专门的关联票据，明确具体金额、处理科目以及发生时间等内容，经双方确认无误及时入账处理，确保往来双方信息对称、处理同步，口径统一。

8.细化会计交接内容。在单位会计人员发生变动时，除严格按照《会计基础工作规范实施细则》中关于关于会计交接工作规范相关规定办理交接手续外，针对往来款项必须满足“数据准确、分类清晰、资料完整”的要求，还需提供相关联的会计资料，如合同、文件、执行情况表、往来业务台账、往来款项情况说明等材料，让接任者能迅速、全面了解学校往来款项构成、金额、形成原因及下一步工作重点。另外，建立会计人员离任经济责任交接制度，并报审计部门备案，使交接双方交的清白、接的明白，从而划清责任，减少历史遗留问题，增强会计人员的责任意识和自律意识。

9.明确往来管理责任。建立往来账务清理制度，明确往来款项管理过程中的责任主体、应尽职责、工作流程、清办时限等内容，强化财务工作人员、部门经办人员、各级审批人的责任意识。建立往来款经济责任制，明确各单位负责人为本单位往来款的第一责任人，负有催收、督办义务和责任，往来款管理状况纳入各部门年度考核的指标，直接与年终分配挂钩，对于恶意借款不还或督办催办不力的行为，坚决按照制度相关条款通过经济处罚或行政处分等方式予以处理。

10.提升会计业务能力。加强会计人员专业知识培训力度，提升会计从业人员的业务水平和职业道德素质，规范会计行为，及时、正确地按照财经法规处理账务，确保会计信息的真实性、完整性、合法性。全面深化预算改革，坚决杜绝预算“两张皮”现象，科学合理编制本部门年度预算，预算需既要满足学校发展需求也要结合学校实际情况，具有指导性和可行性；解决预算决算脱节问题，杜绝乱用往来科目调节收支或平衡预算的行为发生。

(三)多方配合，加大遗留问题处理力度

由校领导牵头负责，财务部门、审计部门及纪委监察部门参与，成立联合工作专班，制定出完善的清理方案，对本单位往来账务开展全面清理工作。核实资金总量、划分资金性质，查明形成原因，分清应负责任。对长期欠款单位和个人采取限期还款或诉讼手段强制收回；对确属呆账、坏账的，按规定报批核销，对隐匿、截留收入、转移、挪用专项资金等，调整账务，归还原资金渠道，对有关责任人员予以责任追究。 对因管理原因或政策原因带来的，学校把握不准或无法解决的历史遗留问题，应从尊重历史、面对现实、解决问题的角度出发，建议上级主管部门设立专门的机构、途径、制度、办法来受理和解决此类问题，为学校化解困难，摆脱包袱，营造良好的财务氛围，促进学校健康发展。如：联合社会审计机构，一事一案和一案一结等。

往来款项作为高校的一种商业信用，为保障高校资金运转压力起到了有效的缓解作用。高校在未来发展的进程中将需要面对日益多元与复杂的经济环境，高校内外经济交流将会更加频繁，种类也会日益增多，高校只有与时俱进，更新观念，提高认识，借鉴国内外先进管理经验，不断改进往来款项管理方式，规范财务行为，强化管理责任，才能适应高校发展资金保障的需要。

参考文献：

[1]边红领. 事业单位往来款项长期挂账问题浅析[J].现代经济信息，2014,(1).

[2]方晖，邹华. 浅谈高校往来款项管理存在的问题及对策[J].现代经济信息，2015，(5).

[3]白继荣. 浅谈行政事业单位往来账存在的问题、原因及对策[J].现代经济信息，2011，(7).

[4]詹红梅. 行政事业单位往来账户审计的问题与对策[J].中国审计，2009，(6).

责任编辑：熊亚

Problems and Countermeasures on Open Credit Management in College

WANG Min

(Department of Finance, Hubei University of Education, Wuhan 430205, China)

Abstract:As an important part of the financial management in colleges, open credit effectively ease the pressure on the operation of the college funds. However, there still remain some problems such as inadequacy knowledge about management, accounting foundation work being not standard and unsound internal financial control system, etc. For this reason, colleges should change the past misconception of “despising current account but thinking highly of payments”, absorb advanced management experience and methods, strengthen the construction of system, standardize the accounting and improve the professional competence of accounting personnel. We need constantly improve the management mode of current account in order to meet the colleges’ urgent needs of capital for their current development.

Key words:college; financial management; open credit; accounting

收稿日期：2016-03-02

作者简介：王敏(1979-)，女，湖北武汉人，会计师，研究方向为财务管理。

中图分类号：G475

文献标识码：A

文章编号：1674-344X(2016)04-0053-04