会计核算沙盘模型设计初探

李芳芳，陈悦，李雅文

（湖北经济学院，湖北武汉430205）

会计核算沙盘模型设计初探

李芳芳，陈悦，李雅文

（湖北经济学院，湖北武汉430205）

重视理论与实践相结合的教育模式已经成为各高校教育教学改革的共识。加强实验和实训，培养高素质应用型会计人才也已成为高等学校经管类专业教学改革的重点。而会计核算沙盘正是根据实际需求，在了解已有的ERP沙盘的不足后，结合会计基础、财务会计、成本会计知识，增加会计要素，丰富盘面，设计出具有会计专业特色的会计核算沙盘，让学生在模拟操作中更全面的了解认识企业的运行机制，掌握会计核算过程，完成从理论到技能的转换。

会计核算沙盘；会计元素；模型设计

一、现状

近年来，为了适应市场对高素质应用型会计人才的需求，高校开始越来越重视“理论——实践”相结合的教育模式。而ERP沙盘模拟实训就是将理论与实践融为一体，在一定程度上可以培养学生的动手能力、自主学习能力，锻炼学生的实践能力、创新能力以及提高学生的综合素质，使学生在参与体验中完成从知识到技能的转化。沙盘模拟对抗课程1978年起源于瑞典，是被世界500强企业广泛采用的培训方法。而本校也先后建立了两个专业的沙盘实验室，购买了用于ERP物理沙盘、商战电子沙盘，工程管理沙盘。多个院系都已将“ERP沙盘模拟对抗”课程纳入教学计划。

在会计专业领域，缺少专门为会计行业打造的沙盘，会计专业的学生通过ERP沙盘教具开展教学，其效果有待提高。不同专业背景的沙盘课程应该使用各专业特色的沙盘教具，会计专业应该使用能够体现会计核算过程与特点的沙盘。

二、现有沙盘存在的问题

（一）盘面比较简单，基本不涉及会计要素

ERP沙盘在一定程度勾勒出企业经营运转的轮廓，能够正常反映出企业采购、生产、销售等多个环节，直接观察企业经营全过程。但整个过程轻核算，重决策，博弈色彩隆重，年终报表过于简单，沙盘推演过程无法让学生观察到会计核算流程的全貌，学生不能够细致地了解和认识会计的工作内容。

（二）企业筹资方式单一，与客观实际不相符

在学习财务管理课程后，将会发现企业的筹资方式有多种，长期筹资方式有投入资本筹资、发行普通股筹资、长期借款、发行普通债券融资租赁等；短期的筹资经常是通过短期负债来实现，比如短期借款、商业信用、发行短期融资债券等。而目前的ERP沙盘中主要是通过长期借款和短期借款，涉及筹资选择范围比较窄。

（三）厂房、生产设备的灵活性差，折旧算法违背会计准则

已有的会计核算沙盘中，厂房只能通过再购买才能扩大企业生产设备的容纳量，而企业产品的产量只能通过生产线种类的差异和线条数来决定。在实际生活中，厂房可以扩建，生产设备有成品率的限制，且生产线可以升级，而现有ERP沙盘设计过于完美，每条生产线的投入和产出相等。产品生产成本固定，不利于成本会计知识的学习，厂房不计提折旧与生产线按年计提折旧这两条明显与会计准则相违背。

（四）没有人力资源管理，不能体现人力成本核算过程

目前的ERP沙盘中无工人招聘环节，企业管理、车间生产与产品销售等过程没有员工参与，只是在生产过程中象征性的加入人工费，忽视了企业生产工人的配备以及生产工人主观能动性对企业生产的影响。员工招聘、人员培训、员工绩效评价、员工幸福指数等内容均没有在沙盘中体现。每条生产线应该配备工人，产品的销售应该配备销售人员，企业的生产能力、销售量与员工自身素质与工作能力息息相关。

三、会计核算沙盘模型设计思路

会计核算沙盘模型是由经营规则、沙盘模拟教具、教学辅助软件组成，沙盘模拟教具包括会计核算沙盘物理盘面、摆盘道具、纸质表格组成。在会计核算沙盘课堂实训过程中，学生将分成几个小组，每个小组模拟一个“公司”，“公司”的每个成员分别扮演CEO、生产人员、财务人员、采购人员、人力资源管理等角色，成员根据市场需求预测和竞争对手的动向，决定“公司”的产品、市场、销售、生产等方面的长期、中期及短期策略。在会计核算沙盘的物理盘面上，企业的现金流量、产品库存、生产设备、人员实力、银行借贷等指标清晰直观，学生在进行模拟操作时，教师也会作为股东参与进来，进行引导，同时会通过阶段性的总结，把企业经营中的思路、方法、关键要素展现出来，加强学生对经营本质的认识，并引导学生进入更高层面的思考。

（一）以资产负债表格局进行布局

会计核算沙盘物理盘面参照资产负债表的格局，左边为资产，右边为负债和所有者权益。在资产负债表这一大类区域，按照项目的流动性大小分为流动资产和非流动资产进行布局，右边的负债类划分为筹资模块、日常运营负债模块等，其中每个模块的项目按负债的流动性大小依次排列。最后，所有者权益大类分为实收资本模块和留存收益模块。

（二）以会计科目为布局项目

结合基础会计和财务会计的理论知识，考虑到实际操作的可能性，在资产大类下按流动性大小增列项目。先是库存现金、应收票据，接着是存货（原材料及原材料订单、产品库存）、生产线和固定资产及固定资产清理等。负债大类下，在筹资模块，我们按短期借款、紧急贷款、长期借款、应付债券排列；在日产运营负债模块中，则是应付职工薪酬、应交税费（企业所得税、增值税、营业税、城建税、教育附加）、应付利息、应付股利等。所有者权益下，实收资本、盈余公积计提、盈余公积补亏、本年利润等。每个项目大类并非简单的罗列，在盘面的设计过程中，以会计科目为圆心，以实用性、创意性、美观性为半径，设计出兼具会计知识和游戏特色盘面的趣味性会计核算沙盘。

（三）业务伴随填制生成凭证、明细账与总账

在参与会计核算沙盘的实践中，每个小组有一位成员负责伴随业务的发生填制凭证、明细账与总账，及填制纳税申报表等。这样学生在模拟经营发生的业务中，灵活填制凭证，更改错账，不只局限在课本的理论学习上。

（四）补充企业筹资方式

现实生活中，企业的筹资方式很多。企业的经营管理者考虑企业经营现状，通过比较筹资成本，以及借款的时间长度，选择最适合企业发展的筹资方式。考虑到物理沙盘盘面的可操作性可以增加发行长期债券，发行普通股和优先股等方式来增加筹资方式。

（五）增加厂房与生产设备的灵活性

企业初始经营，考虑到资金有限，所以购买的厂房比较小，在后续的生产销售中，企业的资金增多，有足够的资金通过扩大或再购买厂房获得更大的厂房容纳量，安装更多的生产线，提高产品的总产量。生产线增加了产能限制，成品率以及设备产能的提升。企业通过投入一定量的资金，可以对设备进行升级，提高产能。而不仅仅局限于再购买生产线，在某种程度上生产线产能的提升比购买新的生产线花费的资金成本低。因此企业是要继续购买生产线，还是对生产线产能进行提升，或者二者同时进行，CEO要结合企业的销售计划，资金情况做出适合企业发展的战略性决策。

（六）增加人力资源管理

企业设立人事部门，招聘生产工人和销售人员。将生产工人和销售人员的自身素质及工作能力与企业的产品生产计划结合起来。企业可以通过对员工的再培训，增强他们的工作能力。为企业带来更多的收益。在职工福利方面，增加了五险，辞退补贴，让手工沙盘更接近于实际企业的运营情况。

（七）产品采用变动成本

在ERP沙盘中，产品的价格都是在争取订单时由购买方制定的，而会计核算沙盘设计小组设计的会计核算沙盘中，产品的价格由企业结合实际的生产成本来制定，而产品的成本又随企业产品产量的多少、生产工人人数有关，所以有关变动成本制定如下：

1.每个原材料采购时不含税实际成交价格；

2.生产产品所使用的厂房租金或折旧合计，平均分摊到每个产品。且为了满足生产的需要可以对厂房进行扩建，扩建当季便可以生产产品；

3.生产产品所使用的设备维护、设备折旧费用、设备转产费用、设备升级，平均分摊到该生产线上的每个产品；

4.生产产品中生产工资、五险合计，平均分摊法分摊到每个产品；

5.生产线生产过程中产生的废品部分成本，平均分摊法分摊到每个产品。

产品的库存管理采用先进先出法这样可以让学生们掌握产品成本的计算方法，学会对产品的成本进行控制。

（八）增加企业注册过程，增加常用税目

刚开始每个小组拥有一定的创业资金。小组的每个成员（6人）是企业的股东。每个小组确定自己公司的名字，办理相关手续注册公司，其间还会花掉一些的注册费用。会计核算沙盘上增加了常用的税目，如营业税、增值税、企业所得税、城建税、教育费附加等。

（九）货币计量单位精确到分

在现有的ERP沙盘中，考虑到学生计算操作的简便性，货币计量单位精确到元。而在会计核算沙盘中，为了更贴近实际业务，高度仿真，所以货币计量单位精确到分。

（十）采用财务分析指标对小组分值进行修正

小组的综合表现分值计算法者为：综合表现=财务表现+市场表现+投资表现，财务表现权重40分，市场表现权重30分，投资表现权重30分，其中：

财务表现=资产净利率×财务表现权重

资产净利率（净利润/总资产）=销售净利率（净利润/总收入）×资产周转率（总收入/总资产）

市场表现=（本企业累计已交付的订货量/企业生产的产成品总数）×市场表现权重

投资表现=（企业的未来投资/所有企业的未来投资）×投资表现权重

未来投资=累计研发投入+累计认证投入+累计市场开发投入+∑（每个厂房和设备的原值/相应购买的季度数）

四、会计核算沙盘的好处

（一）俯视企业全貌，认知企业

会计专业学生在实践中体验到参与经营管理的滋味，懂得企业战略制定对企业成功运营的重要性，明白整个企业的业务流程和各岗位的分工，体会到企业的财务与业务一体化。全方位认识企业的经营与管理。

（二）快速掌握会计核算基本原理

学生在参与实践中，了解直线折旧法、原材料的先进先出法等会计核算方法的具体应用，而不仅仅局限于对他们概念的认识和理解，在应用中巩固理论。

（三）提升财务分析能力

小组的财务人员可以根据填制的资产负债表、现金流量表、利润表的数据进行偿债能力、营运能力、盈利能力分析，结合分析的结果作出具有战略性、适合企业发展的决策，同时也提升学生的财务分析能力。

（四）加强成本核算与管理能力

会计分为财务会计和管理会计，而管理会计是由成本会计演化过来。高等院校培养的不止是机械式做账的会计人员，更重要的是决策管理人员。随着电子产业的发展，工作效率的不断提升，做账的会计人员将会被财务软件取代，但财务软件替代不了具有活跃思维的大脑。成本的控制与企业的产品生产决策、销售方案息息相关，所以学生要学会对成本进行核算，以最少的资金成本获得最大的经营利润。会计核算沙盘中，规则规定每个企业把生产设备计提的折旧额、产品原料投入情况、生产工人工资、销售费用等平均分摊到每个产品，确定产品成本，制定合理的销售价格，提高学生的成本核算能力而不是盲目压低商品价格抢订单。

（五）培养不做假账的观念

2001年朱镕基总理在视察北京国家会计学院后题字“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”。“不做假账”是社会主意市场经济的必然要求，会计信息失实、会计秩序混乱必然影响市场经济的健康成长。高等院校在培养学生的专业能力时也应加强学生的会计职业道德教育。在会计核算沙盘的实战演练中，强调学生诚信经营，务实做账，如果有发现做假账的情况，将会对企业扣分处罚。

（六）树立会计岗位服务意识

会计工作的性质决定了会计人员要与各方面打交道，其言行不仅反映自身的素质和道德水平，直接影响着会计工作的质量，而且也维系到会计人员的社会形象。树立岗位服务意识，提高服务质量，客观、真实地记录、反映单位的经济业务活动，为管理者提供真实正确的经济信息。在模拟企业经营的环境下，提高学生的团队协作能力，培养职业道德，树立会计岗位服务意识，增强学生的就业竞争力。

（注：本文系2015年国家级、省级大学生创新创业训练计划项目：基于会计专业互动体验式教学的“会计核算沙盘教学道具”设计与实现，项目编号：201511600004，指导老师：徐亚文）

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