“营改增”对企业税负变化的影响

曹雯梦

(中国矿业大学管理学院会计学系，江苏 徐州 221116)



“营改增”对企业税负变化的影响

曹雯梦

(中国矿业大学管理学院会计学系，江苏 徐州 221116)

营业税和增值税在国家税收管理中占据着十分重要的地位，营业税改增值税是我国税制改革的一项重要任务，也是推动我国结构性减税进一步深化的重要举措。“营改增”政策主要是对营业税、增值税的改革，它对企业财务工作提出了更高的要求。“营改增”政策的实施是我国税制改革进程中一项重要的内容，也是降低企业税负、促进企业持续发展的重要手段。“营改增”政策的试点，可以增强当地企业的竞争力，有利于促进地区收入和分配的平衡。 同时，“营改增” 的试行也会给企业带来一些消极的影响，各企业要根据自身特点，采取积极有效的措施，抓住发展机遇，实现自身的良好发展，促进国民经济健康、稳定的发展。

“营改增”；企业税负；影响

1 “营改增”对企业税负的影响

1.1 “营改增”对企业整体税负的影响

营业税的弊端是重复征税，在产品进入流通领域后，中间经过几个环节就要征收几次营业税，而在企业环境和经济社会复杂化的背景下，产品的流通环节越来越细化，征收的营业税也越来越多，这不仅会增加企业的成本，也会制约企业的发展。而增值税只针对流通过程中新增值的部分收税。“营改增”后，小规模纳税人的增值税按不含税价格为计税基础，增值税率为3%；一般纳税人的应纳税额是当期销项税额减去当期进项税额，对一般纳税人来说，其减少税收的主要途径是通过进项税额抵扣来实现的。在“营改增”试点下，主要目的是降低服务行业的税收负担，避免重复征税、营业税全额征收、不可抵扣的弊端，但因行业不同，其实际税负的影响有一定差异，比如，对信息技术以及咨询服务业的税负是下降的，但对金融租赁业和运输业，其税负在改革实施过程中有不同程度的增加，税负增加的原因可能在于“营改增”实施之后，这些企业的可抵扣进项税额相对较少，缺乏足够的抵扣额，使企业税负有一定的增加。

1.2 “营改增”对企业经济效益的影响

“营改增”的实施会影响企业的利润变化，从而影响企业的经济效益。追求利润最大化是企业生产经营的目标，能体现企业的经营业绩，利润总额是企业关注的利润形式之一，是企业的生产经营收入减去生产运营成本的差额。而“营改增”对企业经济效益的影响，体现在对企业利润核算的影响上。具体表现如下：首先，营业税是价内税，而增值税是价外税，在核算销售收入的时候，产品价格是按照不含税价格来计算的，因此，同样的价格，但分别在营业税和增值税的征税方式下，企业的销售收入会有差别，进而利润产生差异。其次，企业缴纳的营业税计入营业税金及附加的会计科目，然后通过计入成本来影响企业的利润，但增值税在会计核算时不会被计入成本，因此“营改增”之后，对纳税业务的核算有很大的改变。再次，“营改增”之后，一般纳税人可通过进项税额抵扣部分应纳税额，能够降低企业的流转税负，减少重复征税的问题。

1.3 “营改增”对企业财务管理的影响

营业税改增值税是对实体经济层面非常有益的税制改革，能够有效减少结构性税负。对企业而言，“营改增”会对其会计核算产生较大的影响，特别是对纳税业务和利润的核算。企业更需要在安排财务管理工作时充分考虑结合税制改革的要求，最大限度利用好“营改增”政策的积极效益。“营改增”对企业财务管理的影响体现在以下几个方面：第一，“营改增”细化企业的税金明细核算，分清业务不同而适用不同的税率，并按照不同的抵扣税率进行进项税额的抵扣，避免记账混淆，清晰及时地反映企业的“营改增”情况，可见，“营改增”对企业会计核算体系的影响巨大。第二，“营改增”之后，下分了增值税专用发票和增值税普通发票，可用于抵扣税额的是增值税专用发票，增加了新的发票种类，为企业的发票管理增加了一定难度。第三，“营改增”的政策下，为企业进行合理的税收筹划带来了可能。企业可以通过在税收实践中积累经验，根据自身的财务构成特点和实际业务经营情况，进行合理的税收筹划。

2 企业应对“营改增”应采取的管理措施

2.1 提高对“营改增”税制改革的探求，增加企业自身科学筹划税收的能力

企业要增加对“营改增”相关政策的研究，以及“营改增”实施之后对企业自身所产生影响的研究，由此来加强企业对“营改增”政策影响的思考和应用能力，做好企业管理流程的梳理配置和实施，并科学地筹划最合适的纳税工作。例如，对企业的相关部门进行明确的职责分工安排来加强税务的管理；企业可对自身的收入进行分解，从而降低企业的计税基础，若是企业增值税没有达到纳税人的标准，可以达到降低税负的目标。

2.2 确保与税务部门的紧密联系，充分利用“营改增”的优惠政策

对管理部门来说，“营改增”的目的是降低各经济主体整体的税负水平，但并不能够保证每一个企业的税负都能减少，“营改增”之后，部分企业可能会出现税负增加的情况。因此，对每一个企业来说，要做好自身的财务管理、税收管理等统筹工作，而企业与相关的政府管理部门的沟通就显得尤为重要。一方面要充分细化企业的税金明细核算，应对好“营改增”，使企业的税金核算、收入核算、成本核算以及相应管理发生的变化，做好企业的税务管理工作；另一方面要随时关注相关政府管理部门的增值税政策，包括补贴、指导要求等，若符合申请补贴的要求，及时准备好申请材料，争取增值税财政补贴也可降低企业的税负。

2.3 提高财务管理能力，适应政策新形势

“营改增”会对企业的纳税业务和利润等核算产生较大的影响，企业更需要结合税制改革和自身的财务管理工作，最大限度利用好“营改增”政策的积极效益。企业要尽快适应税制的改革，并对自身的财务人员、核算体系、财务管理方法进行调整和配置，以充分顺应改革的形势。例如，选择供应商时，应尽可能地选择能提供增值税专用发票的一般纳税人，这样可以增加企业的进项税额；同时增加自身的发票管理，增值税发票具有时效性并会注明扣税金额，所以，管理的难度会比营业税发票更高，对发票遗失、退票、作废等的处理相对复杂，因此，为防范企业的财务风险，对发票的管理必须严格遵守相关的规定。在企业业务发生过程中，财务部门更要综合考虑增值税的抵扣因素，为企业的合同签订、定价结算等提供指导意见，使能抵扣的税额得以实现，争取企业利益的最大化。

2.4 提高企业的竞争力，促进税负降低成本的有效控制

“营改增”采取的通道抵扣模式对企业的经济发展发挥着重要的作用，新形势下的企业必须提高自身的竞争力、创新力和管理能力，加快转型升级。可通过采购新型设备，进行技术升级，并且能够抵扣增值税来降低成本；也可针对“营改增”，将相关业务进行分离或者外包达到降税的效果，从而增加企业利润。与此同时，企业在创新发展中要着重加强创新人才的培养，努力提高财务人员的专业技术水平，有效防范企业的税务风险，为企业的经营决策提供专业建议。

3 结语

随着我国税负制度的不断推进，营业税改增值税的试点已扩大到全国。“营改增”主要目的在于进一步消除税制差异、落实结构性减税政策、降低企业的整体税负，但在改革过程中势必会对企业的税收情况和财务管理等造成一定的影响。因此，要对“营改增”为企业带来的税负影响有一个系统的认识，从而为企业应对“营改增”的改革提出管理建议。

[1] 肖兴祥. 关于营业税改增值税问题探讨[J]. 金融刊物，2015，(40)：75-76.

[2] 戴国华. 营业税改增值税对企业影响的思考[J]. 财务与会计，2016，(03)：27-29.

The influence of replace the business tax with a value-added tax on the change of enterprise tax burden

CAO Wen-meng

(Department of Accounting, School of Management, China University of Mining and Technology, Xuzhou 221116, China)

Business tax and value-added tax plays a very important role in national taxation management. Replacing the business tax with a value-added tax is an important task in China′s tax reform and an important measure to promote further deepening of structural tax reduction. The policy mainly points on reform of business tax and value-added tax, which has put forward higher requirements to financial affairs. The implementation of the policy is an important part of China′s tax reform process. It is also an important means to reduce the tax burden and promote the sustainable development of enterprises. The policy can enhance the competitiveness of local enterprises and promote the balance of regional income and distribution. At the same time, the policy will also bring some negative effects to the enterprises. According to their own characteristics, the enterprises should take active and effective measures to seize the development opportunities, and promote healthy and stable development of national economy.

Replace the business tax with a value-added tax; Enterprise tax burden; Influence

2016-09-14

曹雯梦(1995-)，女，学生。

F812.42

B

1674-8646(2016)20-0060-02