基于中小企业视角下的税收筹划研究

梁 滨

(宁夏大学 科学技术处,银川 750021)

【经济学研究】

基于中小企业视角下的税收筹划研究

梁 滨

(宁夏大学 科学技术处,银川 750021)

如何提高净利润一直是中小企业的核心问题。若能合理使用税收筹划方法，无疑可以帮助中小企业有效地降低财务成本，增加利润。首先介绍了税收筹划的概念及原则，并分析了我国中小企业税收筹划存在的问题，最后结合实际情况，提出适合于中小企业的税收筹划方法。

中小企业；税收筹划；运用

我国自实施市场经济以来，很多中小企业迅速在市场中成长起来。这些中小企业不仅具有生命力旺盛、经营富有弹性、市场适应性强等特征，同时也为社会中的失业人员解决就业问题做出了贡献，在社会经济发展与稳定方面起着不可替代的作用，已俨然成为我国经济体中的一支重要力量。随着我国市场经济的不断发展，税收体制的不断完善，企业的重点问题已经转移到如何通过开展税收筹划工作，降低企业财务成本，从而提高企业价值上来。但是从实际情况看，相当多的中小企业对税收筹划的理论和实际操作都是一知半解，有的甚至盲目操作致使企业利益受损。在未来的经营活动中，中小企业高层管理者必须考虑通过税收筹划来最大化地降低企业经营成本。这是因为，一方面，随着税收法制的完善，企业逃税、漏税的风险和代价将提高；另一方面，企业间的竞争成本也会随市场竞争的日趋激烈而提高。对于一个企业而言，在收入和其他成本一定的情况下，想要提高税后净利润，唯有通过降低税务成本，因此，中小企业合理合法地增加其净利润的方法便是通过税收筹划。

一、税收筹划的概念及原则

1.税收筹划的概念

税收筹划即是在满足税收法律、政策规定的情况下，在纳税行为发生之前，预先对纳税人经营活动中的各个重要环节进行筹划和安排，以最大限度地减轻税收负担，以获得少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。[1]我国自20世纪末90年代引入税收筹划概念后，其功能和作用不断被企业理解和接受，现已成为企业降低财务成本，增加企业价值的一个重要方法。

2.税收筹划的原则

(1)合法性原则：合法性原则指企业必须在税法允许的范围内进行税收筹划工作，即依法进行税收筹划。

(2)筹划性原则：筹划性原则指企业事先规划、设计、安排各经营事项，以达到节税的目的，即在纳税行为发生前进行税收筹划。

(3)收益性原则：税收筹划的直接目的就是通过筹划降低税负或者递延纳税，取得税收收益。从这个目标出发，筹划的方法包括两个角度：一方面是降低税负，另一方面是递延纳税时间，获取货币的时间价值。

(4)综合性原则：税收筹划是企业长期的系统工程，关系到不同的纳税期、不同的税种、不同的环节与部门，具有很强的综合性。

二、我国中小企业税收筹划存在的问题

欧美发达国家的大多企业在财务管理过程中已广泛地应用税收筹划，税收筹划工作也已成为欧美企业经营管理的一个重要方式。而我国中小企业由于发展较晚，税收筹划工作基本处于起步阶段，加之其所依据的理论大多借鉴资本主义市场税收筹划模式，所以我国中小企业的税收筹划仍然有很长的路途需要摸索。目前存在的问题有：

(1)税收体制不健全：尽管我国税收法律中包含很多鼓励处于创业期的中小企业发展的体制与政策，但是在某些程度上，某些政策和体制仍然存在一定的缺陷。比如说我国只有免税与税率优惠两种税收优惠形式，这一点有可能成为导致不同企业产生税收优惠不公平的原因。此外，我国某些税种征税环节的设定也存在缺陷，以我国增值税法来说，小规模纳税人是无法开具增值税发票的，而与小规模纳税人进行交易的一般纳税人便无法获得购进这部分商品的进项税额抵减额，所以这些与小规模纳税人进行交易的一般纳税人便会承担更高的增值税税负，这在某种程度上势必会使得一般纳税人不愿意与小规模纳税人进行交易。另外，我国的税收征管制度也存在缺陷，例如税法规定小规模纳税人的征税办法是简易征税，这将导致中小企业的税收负担加重，成本增加，很难与大企业进行竞争。

(2)中小企业管理者的观念落后：我国的中小企业具有典型的家族特征，经营权和管理权基本集中在一人之手。而我国的税收筹划起步较晚，这些中小企业的管理者由于缺乏财务知识，往往存在错误的观点，例如有些管理者缺乏对税收筹划的正确认识，认为税收筹划就是逃税、漏税；有些管理者认为税收筹划工作将投入大量的人力、物力和财力，这些工作将会浪费企业的资源，但却忽略了税收筹划所带来的效益。即便有些中小企业实施了税收筹划，由于领导的不重视，企业的财务部门与相关部门也很难沟通和协调，往往存在筹划失败的风险。

(3)企业财务人员素质较低：我国的中小企业大都是从个体户发展起来，企业员工的学历低、缺乏专业素养是较为普遍的现象。再者由于中小企业的规模小、利润薄，因而会尽可能地压低人工成本，往往一名会计人员身兼数项财务工作，这些人员只会简单地做账，而不会也不可能去考虑税收筹划这样的深层次问题，企业也不可能依靠这些职员开展税收筹划工作。

三、中小企业税收筹划的必要性

尽管我国中小企业的税收筹划起步较晚，发展相对于大型企业而言也落后，但是税收筹划工作对中小企业的发展却是至关重要的。原因如下：

首先，中小企业可以通过税收筹划得到直接的经济利益。税法规定税收是具有强制性与无偿性的，这决定了企业在经营活动中必然需要承担税务成本，税务成本的高低会直接影响企业的利润。[2]而税收筹划就能很好地解决这个问题，如果中小企业能够熟练地运用税收筹划方法，便可以合理避税，降低不必要的税务成本，从而增加利润，这无疑对资金并不充裕的中小企业来说具有重大意义。其次，中小企业可以通过税收筹划提高管理水平。我国大部分中小企业都是家族式企业，其经营权和管理权高度集中，这种模式造成其发展缓慢，生产效率低下，而完善的经营管理模式是企业发展的重要基础，企业经营流程中每个环节都包含了税务工作。[3]中小企业若能正确地开展税收筹划工作，无疑会规范企业的内部管理并提高企业的抗风险能力，同时使税务工作与财务管理工作相辅相成，从而促进中小企业的健康成长。再次，税收筹划有利于完善我国的税收法律制度。我国现行的税法制度并不十分完善，而中小企业在进行税收筹划工作时，必然会结合企业自身实际情况来运用税收筹划方法，这有可能使其更为直观地发现税收制度中存在的缺陷，从而促进税法的进一步完善。税收筹划是一种合法的避税方法，中小企业若能通过税收筹划合理减少税务成本，必然也会降低其偷税、漏税的风险。

四、适用于中小企业的税收筹划方法分析

目前已被各个企业使用的税收筹划方法包括：利用税收优惠政策筹划法、纳税期递延筹划法、利用转让定价筹划法、利用税法漏洞筹划法、利用会计处理方法筹划法等，那么，哪些筹划方法适用于中小企业呢？

(1)纳税人通过国家税法中规定的税收优惠政策进行纳税筹划的方法即为税收优惠政策筹划法。国家为了鼓励和扶持某些处于特殊地区、从事特殊行业或者生产特殊产品的企业的发展，或者为了照顾某些确实有困难的纳税人，都会在税法中做出特殊规定来照顾上述特殊的纳税人。[4]比如，对于从事某些特定行业的企业按15%的税率征收企业所得税(一般情况下企业所得税税率为25%)，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还等，从而降低企业税负，诸如此类的政策就是税收优惠政策。所以，从事国家扶持的特定产业、行业，或者地处国家特定地区，或者生产国家扶持的特定产品的中小企业适合采用税收优惠政策筹划法，而其他中小企业无法受到税收优惠政策的照顾，也无法采用税收优惠政策筹划法。

(2)纳税人在合理合法的情况下通过推迟缴纳税款而节税的税务筹划方法即为递延纳税期筹划法。通过延期纳税，企业可以优化资金周转效率，节约利息支出以及有效减少通货膨胀的影响，从而降低实际税负。纳税人通过延期缴纳本期税收而少缴的税款相当于得到了一笔无息贷款，这笔钱无疑可以使得纳税人本会计期的现金流量增加，使其在本期有更多的资金用于资本投资。本期少缴的税款会在未来会计期缴纳，所以也不会减少应纳税款的绝对额。如果中小企业中的财务人员拥有丰富的财务知识，并且具备较高的专业素质，便可以采用此方法进行税收筹划。

(3)利用转让定价筹划法主要是通过企业与其关联企业间非常规的交易形式进行的税务筹划。具有关联方的公司往往是规模较大的集团性企业，所以国际、国内的大型集团公司通常会采用此方法进行税收筹划，规模相对较小的中小企业则不适用于此方法。

(4)由于纳税时间、纳税地点、纳税人以及经济状况等因素存在差异化和多样化，税法漏洞往往会难以避免地零星地分布在一国税法的立法、执法等环节中。纳税人可以在合理合法的情况下利用税法文字上的忽略或者征税环节中征管方大大小小的漏洞进行合理避税，从而争取自身的利益，这种方法就是利用利用税法漏洞筹划法。如果中小企业的财务人员能够熟悉税法各个环节，深谙税法文字内容，并且具备丰富的经验，也可以采用此方法进行合理的避税。

(5)由于会计政策和会计原则存在差异，所以企业在实际经营活动中，对同一项经济业务能够采用不同的会计处理方法，而会计处理方法不同，对财务报表产生的影响也不同，并且税法上认同这些不同的会计处理方法，所以，通过对有关会计处理方法筹划也能达到节税目的，这种方法就是利用会计处理方法筹划法。利用会计处理方法主要有选择不同的存货计价方法以及选择不同的固定资产折旧法，是中小企业应该掌握的最基本的筹划方法。

由此可见，对于中小企业来说，选择税收筹划方法时不能简单照搬其他企业成功筹划的方法，应根据自己所处的行业、地区以及企业自身的实际情况灵活地选择适合自己的筹划方法，方能达到合理避税，增加企业价值的目的。

[1] 盖地.税务会计与纳税筹划[M].长春：东北财经大学出版社，2006：4．

[2] 张晓雯.如何认识企业税收筹划[J].商场现代化，2008，(4)：87-88．

[3] 李健.浅析我国中小企业税收筹划问题[J].科技向导，2012，(32)：119-120.

[4] 宋榕.当前企业税收筹划的问题和对策 [J].经济研究导刊，2012，(9)：40-42.

[责任编辑 石晓博]

Study on Tax Planning Based on the Perspective of Small andMedium-sized Enterprises

LIANG Bing

(OfficeofScienceandTechnology,NingxiaUniversity,YinchuanNingxia, 750021)

How to maximize the net profit is the core question for small and medium enterprises. Reasonable tax planning can contribute to the reduction of financial cost and increase of tax. First, the concepts and principles of tax planning were introduced, and the questions faced by these enterprises were analyzed. At last, a method of tax planning was proposed in accordance with the real situation.

small and medium-sized enterprises； tax planning；application

2016-09-19

宁夏大学科学研究基金自然科学基金(ZR15030)

梁滨(1988—)，男，四川宜宾人，宁夏大学科学技术处注册会计师，政治经济学硕士研究生，主要从事企业战略管理及税收筹划方面的研究工作。

F810.42

A

1008-777X(2016)06-0063-03