非货币性资产交换浅析

闫沁（云南省保山市保山中等专业学校云南保山　678000）



非货币性资产交换浅析

闫沁
（云南省保山市保山中等专业学校云南保山678000）

摘要：《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》对非货币性资产交换作出了明确规定。非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，来源于最初的物物交换。在实务工作中，交易双方通过非货币性资产交换既满足各自生产经营的需要，又可在一定程度上减少货币性资产的流出。

关键词：非货币性资产交换利弊经济萧条

一、关于非货币性资产交换

1．非货币性资产交换的由来

人类最初的交易模式即为以物易物，那时世界上尚未出现“货币”，人们通过将自己不急需或多余的物品与对方进行交换，从而得到自己所需物品，满足自己生活的需要。那时人们就是通过物物交换达到对“积压的库存”进行清理，将其交换到有需要的人手中以实现其价值的目的。而后来出现的货币只是一种交换媒介，更便于人们交换手中的物品罢了，其实质仍是物与物之间的交换。马克思及许多政治经济学家们认为价值通过另一个现实的存在物如面包等得到彰显，并均对其有详尽阐发。现实生活中，非货币性资产交换相对来说较少，一般发生在企业资金周转不灵时或存货大量积压时。纵使如此，非货币性资产交换在现实生活中仍是不可或缺的一部分，尤其是当经济陷于低谷阶段。[1]

二、非货币性资产交换运用的利弊分析

1．运用非货币性资产交换的优点

1．1减少企业积压的库存

马克思劳动价值论认为，没有一个物可以是价值而不是使用物品，因此，只有将库存商品交到真正需要的人的手中，该产品才能称之为商品，才能真正发挥它的作用。对于积压的库存来说，也应如此才能体现出它们的价值，否则即是对资源的一种浪费。库存的积压主要是由于市场对于该产品无需求或需求不大和无购买能力两种。各个国家、地区的经济发展不同，其对于产品的需求也不尽相同，针对无需求或需求不大的，企业可以通过与需要该产品的国家或地区的企业交换本地区或本企业所需要的产品、固定资产等实现资源的合理利用，且其换进资产能为企业创造新的价值。[2]

1．2影响企业的收入及利润

非货币性资产交换换出资产为存货的，应当视同销售处理，即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示；若换出资产为固定资产、无形资产的，其差额计入营业外收支；若换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，其差额计入投资收益。由上述会计处理可知，通过非货币性资产交换企业不仅可以减少积压的库存，同时还能在一定程度上影响企业的收入及利润。[3]

1．3在减少资金出企业的情况下实现双赢

会计准则中规定非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例。因此，企业采用非货币性资产交换活动极少影响企业的资金链。

2．运用非货币性资产交换的缺点

2．1进行交换的前提较为复杂

要进行非货币性资产交换就需要在交易双方均同意的情况下，且其涉及的补价占整个资产交换金额的比例需低于25%。以物易物的形式是交易双方对对方所持有的非货币性资产均有所需求，交易双方在易物方面能够达成一致的协议方可进行交换。而要满足此项条件并非易事，因此，其在现实生活中并不常见。

2．2需界定其是否具有商业实质

非货币性资产交换商业实质的界定在遵循其两个判断条件的前提下还需考虑交易双方是否为关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。因此，对于关联方关系的判断是界定是否具有商业实质的关键。

2．3非货币性资产交换作为应税收入

税法规定非货币性资产交换应当确认收入，需要缴纳相应的税款。如交换的非货币性资产为存货则需交增值税，为固定资产或无形资产则需交营业税及其附加等。此外，签订的存货交换合同，其交易应视同购销两笔业务处理，需交两份印花税费。这些都在无形中增加了企业的税赋负担，增加了企业的资金流出。

2．4公允价值计量易作为企业调节利润的工具

会计准则中规定：非货币性资产交换中对于换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的需以公允价值计量。而资产的公允价值在市场中的界定有一定的人为因素存在，尤其是在交易市场不活跃或失灵的情况下，资产的公允价值便更难界定。因此，对于企业来说，这是一项很好的能够调节利润的工具。而相对于审计师来说，其在审计当中，界定一项资产的公允价值就具有一定的难度。

三、当前经济形势下非货币性资产交换的运用

近年来经济下滑，不少企业面临生存危机甚或倒闭。国家通过宏观调控手段在一定程度上降低了危机带来的影响，但并不能扼制其势头。虽然非货币性资产交换在现实生活中并不常见，但事物都有其两面性。运用非货币性资产交换可增加企业理论上的收入及利润。同时，通过物物交换可在不改变资金流的情况下，既可减少企业积压的库存、不需用的固定资产、过多持有的长期股权投资等对企业来说并无多大益处的非货币性资产，又可换入企业需要的一些非货币性资产，达到交易双方互惠互利的目的。而换入的资产除适销对路之外还可用于企业内部的分红，职工的福利或者用于投资再生产等。此外，对于上市公司来说，非货币性资产交换可间接地增加企业的利润，提高企业的每股收益，增强投资者的信心，拉升股价。因此，在当前经济形势下，企业无需一味地压价促销从而收回资金或者积压存货等待市场回暖，可以选择寻求满足非货币性资产交换条件的交易方与其进行交易，即可从一定程度上减少企业积压库存或固定资产等，甚至扭亏为盈。此外，物物交换还可使各个国家、地区的供需达到平衡并促进各地区的消费，推进市场的发展，搞活经济。

参考文献

[1]王世定赵治纲：《最新企业会计准则实务操作》，北京，经济科学出版社

[2]程恩富：《现代政治经济学》，上海，上海财经大学出版社

[3]王冬艳：《非货币性资产交换中换入资产入账价值的计量》，《会计师》