二十世纪中西方财税思想史比较

刘晓伟

(安徽大学经济学院，安徽 合肥 230601)



二十世纪中西方财税思想史比较

刘晓伟

(安徽大学经济学院，安徽 合肥 230601)

二十世纪北欧学派凭借其独特的理论体系和分析方法，跻身当代西方经济学重要学派之林。其在财政、税收方面的思想，在北欧有着广泛而深远的政策性影响。在中国，连绵不断的战争使国民经济基础相当薄弱，马寅初先生提出整理财政应先从预算入手，按部就班，使各地收支能达到确定平衡。本文介绍了北欧学派产生的背景及其主要财税思想，以及中国马寅初先生的财税思想，对比分析了其对我国财税政策的现实意义。

马寅初；北欧学派；财税思想

1　北欧学派财税思想

北欧学派是当代西方经济学的一个流派。又称“瑞典学派”、“斯堪的纳维亚学派”或“斯德哥尔摩学派”。它起源于19至20世纪之交，形成于2O世纪20至30年代。北欧学派形成了一整套带有社会民主主义色彩的小国开放型混合经济理论。它不仅有独特的理论体系和分析方法，而且对当代世界有重要影响。当然，它的主要影响是在北欧，对其他西方国家的影响则基本上是学术性的，而不是政策性的，其中以维克塞尔的财政理论为主要代表，下面将简要介绍维克塞尔的财政理论。

1.1一致同意原则

古典经济学家、德国历史学派的财政学家以及马克思主义经济学家着重讨论财政支出是具有生产性、哪些项目应属于财政支出的内容、财政支出不断增长的原因是什么等问题。试图从宏观上来把握财政支出的合理界限，而维克塞尔则试图从微观的角度来探讨某项具体的公共支出项目是否应由政府来提供，以及这项公共产品的预算支出和成本负担方式。维克塞尔的财政理论以边际效用学说为基础，将公共财政学向边际主义方向推进了一大步，做出了创造性了贡献，提出了对公共产品供应的效率评价标准——维克塞尔一致同意原则。

1.2税收负担的探讨

维克塞尔分析了征收从价税和从量税所造成的税收负担大小问题，他指出，在征收产品税的情况下，政府要取得一个给定的收入，从价征收引起的价格增幅将小于从量征收的情形。这就是说，从价产生的税收负担比从量税要小，因此，从价税要优于从量税。在这里，维克塞尔所关心的并不在于征税所引起的价格变化的大小，而是税收负担的分配问题，即社会各阶级和各生产要素各自所承担的税收份额的大小。在维克塞尔生活的时代，边际分析方法已经兴起并被广泛地采纳，而以李嘉图的固定劳动供给和固定工资为基础的古典分析方法已经略显陈旧而被抛弃，这时就需要一种理论上创新的分析方法。维克塞尔在这方面做了有益的尝试。

1.3税收转嫁理论

维克塞尔的财政学著作广泛地涉及税负归宿的问题。并对这一理论做出了贡献。维克塞尔分析了“税收转嫁”这一概念，指出这一常用的术语具有误导性。在维克塞尔看来，转嫁一词意味着最初的纳税人将他部分的税负转给了另一人，这一过程一直持续到全部的税负被所有的参与者分担为止，这里全部的税负等于税收收入。他指出这是一种误导，因为在任何一个阶段上人们承受的税收负担是大于他们所缴纳的纳税额的，这样总税负将会大于总的税收收入。这里涉及一个无谓损失的问题。维克塞尔着重考察了对垄断利润课税的税收转嫁与归宿。他分析得出的结论是，对垄断利润的课税是不能被转嫁的。

2　马寅初财税思想

民国时期连绵不断的战争使国民经济基础相当薄弱、军阀林立使中央政府无法控制全国的赋税，加之关税不能自立以及帝国主义的外债，我国的财政面临着很大的问题。政府除了依赖财团外，基本上没有其他财源可言，国库入不敷出。另外，财政体制和管理制度混乱，财政收入锐减，赤字规模日益扩大。所有这些都迫使政府不得不走上改革之路。正是在这样背景下，马寅初提出了整理财政的主张。马寅初总结为以下几点：一是收支的款目不能确定，所以预算也不能核实。如补助、协助各款的数目，往往在编订预算的时候，还不能确定，以致无法编成。二是中国乃人治而非法治。各部门预算编成以后，上级往往发布命令，叫下级办原预算所未规定之事项，致原定预算被破坏。三是财政权力不集中，主管财政的人不能统筹支配。就一般情况而论，财政官吏，好像是私人账房，一切款项，都随其直属上级的意思而转移所以往往弄得公私不分，预算也无法成立。

马寅初是中国财税和中国财税思想史学科的创始人之一，财税思想在其经济学说中始终占有突出的位置。其财税思想主要体现在三个方面的：第一，理论联系实际，关注和服务现实。第二，以民为本。第三，以公平公正为出发点。他的著作《财政学与中国财政》更是较为全面系统地构建了近代中国财政学的基本框架，他所构建的这一财政学研究的框架体系，既和中国当时实际紧密结合，又借鉴了西方先进的财政理论思想；既全面系统又前瞻深刻，基本体现了当时财政学科研究的最新成果，又为后世财政学的研究提供了范式和方法。

3　中西方财税思想对我国财税政策的现实意义

3.1一致同意原则对我国预算制度改革的意义

一致同意原则要求某项制度的决策和预案，必须经由全体投票人一致赞同，才能获得通过。根据这一规则做出的集体决策，将满足所有投票人的偏好。任何人都不会遭受政治外部性。这样一种原则的要求在财政预算的表决中虽然是极其难以实现的。但是它突出体现了一种在集体决策中尊重所有人意见的民主精神。我国现行的财政预算制度不尽合理。代编预算、预算不透明、年度预算先斩后奏、人大表决走形式走过场等诟病多年未能解决。在改革预算制度时，可略微借鉴一致同意原则的基本精神，给予各个部门充分编制预算的时间，调动各个部门科学编制预算的积极性，进一步过大财政预算的透明度与明晰度，合理安排编制预算、执行预算与人大审核表决的顺序和时间。强化人大对财政预算的监督职能。

3.2对于我国现阶段建立公共财税体制具有重要意义

马寅初的财税思想体系尽管由于时代和客观条件所限，还存在不完善甚至错误的地方，但他思想中智慧的火花至今仍然随处可见，对于我国现阶段建立公共财税体制的重大变革也具有重要的参考价值。当前，一方面国际竞争更加激烈，经济实力成为衡量国家强弱的重要标准，发展经济仍关系着国家的前途命运；另一方面，中国正在努力构建和谐社会，实施可持续发展战略。在这方面，马寅初的财税思想从内容到方法论，不仅在二十世纪财税史上占有一定地位，即使在今天也有很好的借鉴作用和启示作用。

刘晓伟(1990-)，女，安徽合肥人，安徽大学经济学院财政学专业，2014级在读研究生,研究方向：财政学、税收学。

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1671-1602(2016)18-0076-01