上市公司内部控制信息披露问题的几点建议

史倩玉，王永德

(黑龙江八一农垦大学，黑龙江 大庆 163000)



上市公司内部控制信息披露问题的几点建议

史倩玉，王永德

(黑龙江八一农垦大学，黑龙江 大庆 163000)

摘要：对比近几年上市公司对内部控制信息的披露情况，简要分析上市公司信息披露的现状以及存在的问题和原因，并提出相应的解决对策。

关键词：内部控制；信息披露；上市公司

一、上市公司内部控制信息披露现状

一般来说，上市公司的内部控制信息披露可分为强制性披露和自愿性披露。自2008年《企业内部控制基本规范》出台以来, 上市公司内部控制信息披露的自觉性和水平已有显著提高，并且有逐年变好的趋势。按照公司网站、巨潮资讯网、沪深交易所网站等披露的公开信息，以下是对近几年来各个企业的内部控制自我评价报告和审计报告的披露情况的比较。

1.内部控制自我评价报告披露情况

年份上市公司参数披露了内部控制自我评价报告的公司未披露内部控制自我评价报告的公司数目比例数目比例20122105161876.86%48723.14%20132469222390.04%2469.96%20142328229698.63%321.37%

由上表可以看出，内部控制自我评价报告的披露情况已经逐年变好，由2012年的76.86%变为2014年的98.63%，有了显著的提升。

2.内部控制审计报告披露情况

年份上市公司参数出具了内部控制审计报告的公司未出具内部控制审计报告的公司数目比例数目比例2012210587541.57%123059.43%20132469150460.92%96539.08%20142328216793.08%1616.91%

通过上表的对比我们可以明显看出，近三年来出具内部控制审计报告的上市公司比例。2012年为41.57%，2013年升为60.92%，而2014年则为93.08%，上市公司内部控制报告披露的状态呈明显上升趋势。

二、上市公司内部控制信息披露存在的问题

通过上文的数据我们可以看出，近几年来我国能够主动披露内部控制信息的上市公司数量在逐年增加，但是有很多披露了内部控制信息的公司同样也存在很多的问题，具体表现可以分为以下这几个方面：

1.披露流于形式，没有实质性的内容

虽然披露内部控制信息的公司数量正在逐年上升，但还是有一部分公司并没有披露内控信息。而且目前有好多已披露内部控制信息的公司也是仅仅在监事会的报告中做了简单的描述，如：“本公司已经建立了完善的内部控制制度”之类的话，并没有关于内部控制制度评价或者本单位内控情况的实质性的内容。由此可见，我国上市公司内部控制信息披露还只是流于形式，很多公司都只是为了应付国家的法规，并不是出于自愿去披露的。

2.对内部控制不足之处披露极少

有些公司的年度报告中基本上没有什么实质性的内容，并且只披露了一些好的方面，而对公司存在的缺陷却只字不提，或避重就轻，只披露很少一部分的不足之处。公司的所有者们对内部控制自我评价报告的评价也不能给予实质性的意见，即使有也仅限于好的方面。而且董事和监事们对于企业信息的披露很少履行监督职责。

3.对披露的内容和形式缺乏统一的规定

目前，虽然很多上市公司按规定披露了内部控制信息，但他们披露的内容也都非常简单，并且没有规范的格式和实质性的说明。这一现象的根本原因在于相关法规对披露的内容、格式等缺乏一个统一的规范。

4.内部控制信息披露责任主体不明确

从近年来的上市公司内部控制信息披露报告中可以看出，不论是沪市还是深市，上市公司披露的责任主体存在很大区别，有的是通过董事会披露，有的是通过监事会披露，有些则两个都披露。然而，董事会和监事会是职能不同的两个部门，在公司的位置不同，因此对公司内部控制制度问题的考虑角度、关注点和表达的意见也有很大差异，于是就出现了内部控制信息披露主体不一致的现象，从而导致企业无法有效地落实内部控制责任，也使投资者很难取得有效的信息。

从以上分析可以看出，我国上市公司内部控制信息披露不仅在形式上缺乏统一的标准，在内容上也不能准确地反映出公司内部控制的真实情况。这种混乱的内部控制信息披露情况不仅不利于改善公司的经营效益，还在一定程度上损害了证券市场上广大投资者的利益。

三、我国上市公司内部控制信息披露问题产生的原因

1.披露的动力不足

目前为止，我国有些中小企业的内部控制信息披露方面仍然有些不足。原因是如果按规定披露内部控制信息，成本费用会很大，而又不能马上从披露中获得收益。而且，如果内部控制上的缺陷一旦被披露还会对公司的股票、销售和在市场上的声誉等方面产生一定的负面影响。公司正是考虑到经济原因，才不愿对内部控制信息如实地披露，如此恶性循环，导致舞弊现象的出现。

2.公司治理结构不完善

民营企业有好多是家族企业。一般情况下，企业的所有者同时也是经营者、管理者，角色和权利出现交叉，不利于企业的正常管理与运营。此外，企业股东的权益意识淡薄也是引起企业披露不够好的一条原因。由于很少有股东会要求企业对自己披露内控报告，导致经营者对股东隐瞒信息，股东没有正确行使自己的权利，国家相关政策又没有落实，对经营者缺乏有效的监管。也正是由于上述原因导致上市公司经营者对内部控制信息披露问题不够重视[1]。

3.内部控制信息披露相关法律制度不够健全

目前为止，我国仍然没有明确的法律法规对于内部控制信息披露进行系统的规范。对于那些应该披露却没有披露或披露虚假报告，甚至注册会计师包庇上市公司，提供不符合事实的评价意见等行为没有明确的处罚规定。在监管不严的情况下，企业对内部控制信息披露都持着一种得过且过，能少披露就少披露的心态。

四、完善上市公司内部控制信息披露的相关建议

1.提高上市公司自愿披露内部控制信息的动力

目前我国上市公司都不愿如实披露内部控制信息，主要原因是上市公司信息披露的动力不足。对此，我国的相应监管部门应该在建立相应的管理制度来保证内部控制信息的披露的同时应采取一定的激励措施激励上市公司主动披露内控报告，并出台相应的制度和法律来规范上市公司内部控制信息披露的格式和内容。在进行强制性披露的同时应鼓励和帮助企业进行内部控制信息的披露[2]。

2.健全上市公司治理结构

公司的治理结构对内部控制信息披露有很大的影响，一个上市公司要更好地进行内部控制信息披露，首先就要完善公司治理结构。完善公司治理结构不仅可以促进内部控制信息很好地披露，还可以监督内部控制信息的有效性。因此，上市公司应该首先明确所有权与经营权分离后的委托关系。其次，要优化公司的股权结构。要想解决上市公司披露内部控制信息不够积极、不够完善的问题，就要提高公司所有者、经营者以及内部审计机构的独立性。

3.强化政府部门的相关法制建设

继2008年《内部控制基本规范》后出台的《企业内部控制配套指引》虽然在一定程度上促进了我国内部控制信息的披露，但目前我国上市公司内部控制信息披露仍然不够理想，有很大一部分原因是上市公司对内部控制自我评价的方式和程序都不明确。所以，相关部门应尽快制定内部控制信息披露的操作规程，并加强对上市公司内部控制信息披露自我评价的培训和指导。并通过对内部控制信息披露的过程中出现的格式不规范、披露内容不够全面等违规行为制定相应的惩罚机制，加大监管力度，从而使上市公司内部控制信息披露更加全面[3]。

4.提高注册会计师的职业水平

在上市公司内部控制信息披露过程中，注册会计师起着监督和审查的重要作用。因此，首先要加强注册会计师的相关培训及后续教育，提高其执业水平，使其对各种规章制度都很明确。其次，要提高注册会计师的职业道德水准，培养其良好的职业道德操守，防止注册会计师包庇上市公司，提供不符合事实的评价意见等行为的出现。

五、结论

由上述论证可知，我国上市公司对于内部控制信息披露的质量普遍较低，主要表现为：披露的内部控制信息形式化严重、披露缺乏主动性和自愿性，公司治理结构不健全，法律不够完善等。笔者认为，监管机构、公司管理层和投资者这三方之间的结构失衡是引起内部控制会计信息披露的各种问题的主要原因。因此，我们不仅要建立健全内部治理结构，还要完善外部监督机制，内外环境共同作用，相互牵制，改善公司内部治理结构不完善、外部监督不够有力的状态，这样可以使企业内部控制信息披露的质量有很大提升，从而保证公司披露的内部控制信息具有有效性和真实性[4]。

参考文献：

[1]罗春华，梁淑熳.我国上市公司内部控制信息披露分析[J].金融经济，2012，(7).

[2]张妙凌.我国上市公司内部控制信息披露问题研究[J].财会研究，2012，(5).

[3]吴丹红，王博红.上市公司内部控制信息披露研究[J].财会通讯，2012，(3下).

[4]庄淑芹.上市公司内部控制信息披露问题研究[J].商业经济，2013，(9).

(责任编辑：陈树)

中图分类号：F423

文献标志码：A

文章编号：1001-7836(2016)01-0155-02

作者简介：史倩玉(1991—)，女，黑龙江哈尔滨人，会计硕士研究生；王永德(1964—)，男，黑龙江肇源人，教授，硕士生导师，黑龙江八一农垦大学会计学院院长，从事会计理论与实务研究。

收稿日期：2015-11-10

doi:10.3969/j.issn.1001-7836.2016.01.064