论完善企业内部审计制度的对策与措施

吴从庆 邢学新72719部队



论完善企业内部审计制度的对策与措施

吴从庆 邢学新
72719部队

摘 要：企业内部审计制度在市场经济快速发展的今天变得尤为重要，本文从内部审计的定义、内部审计的主要作用和特点、内部审计质量控制的重要性、影响内部审计质量的因素、完善企业内部审计的对策与措施等五个方面详细论述了建立健全完善的内部审计制度对现代企业能够有效规避经济风险、不断发展壮大的重要性。

关键词：企业 内部审计制度 措施

内部审计的产生和发展是一个漫长的历史过程，在这个发展过程中，审计与会计关系日益密切，两者既相互依存，又相互影响。会计活动是经济管理的重要组成部分，它本身是审计监督的主要对象，会计与审计之间有着千丝万缕的联系，伴随着我国市场经济的快速发展，我国的审计工作进入了一个改革和发展的新阶段，审计已成为社会、企业普遍的需要，审计工作在职能上，由过去的查错纠弊向建设性、前瞻性功能转变，在内容上，由过去单纯的财务防护性审计向效益审计、管理审计转变，审计由此产生了质的变化。

一、内部审计的定义

是建立于组织内部，服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动。

相对于外部审计，内部审计主要是为加强管理而进行的一项内部经济监督工作，它是由本部门、本单位内部的独立机构和人员对本部门、本单位的财务收支和其他经济活动进行的事前和事后的审查和评价。

内部审计既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整，对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。

内部审计机构在部门、单位内部专门执行审计监督的职能，不承担其他经营管理工作。它直接隶属于单位最高管理者，并在单位内部保持独立性，在行使审计监督权时，内部各级组织不得干预。但是，内部审计机构终属单位领导，其独立性不如外部审计，内部审计所提出的审计报告也仅供部门、单位内部参考使用。

二、内部审计的主要作用和特点

主要作用：具有积极的促进作用；具有有效的评价和鉴证作用；具有及时的预防和保护作用等作用。

主要特点：服务的内向性，审核的及时性，工作的相对独立性，范围的广泛性，程序的相对简化性，审计明确性等特点。

三、内部审计质量控制的重要性

审计质量对于审计工作，好比产品质量对于企业；产品质量决定企业的生死存亡，内部审计质量控制是审计质量的重中之重。审计质量控制对于防范审计风险，保证审计工作效果，促进审计人员提高业务水平和业务能力，充分发挥审计功能作用有重要的意义，其重要性体现在：

（一）是实现审计目标的重要保证

审计质量控制是为提高审计质量目标而建立的。只有不断提高内部审计工作质量才能真正实现内部审计的目标。通过加强内部审计质量控制管理工作，可以减少一些影响内部审计质量提高的不良因素的发生或形成；对一些已发生或形成的影响内部审计质量的因素，则通过内部审计质量控制工作可以及早发现，防患于未然，并加以控制和消除，从而达到提高内部审计质量的目的。

（二）是加强审计质量管理的客观要求

审计质量控制体系的作用在于能够从组织上、制度上、思想上、人员素质上保证审计质量。通过建立审计质量控制体系可以使审计质量管理活动达到协调统一的目的，不但可以较快发现审计质量问题，而且还可以得到有效治理。

（三）是实现审计工作法制化、制度化、规范化的要求

随着国家市场经济的发展，审计工作领域不断扩大，业务日趋复杂。审计工作必将逐步实现法制化、制度化、规范化。要实现这个目标就必须建立一个与其要求紧密联系的完整的审计质量控制体系，这是审计形势发展的需要。

四、影响内部审计质量的因素

内部审计面临的一些主要问题，比如法规制度的刚性不足、一些企业内部审计的思想观念落后、管理体制和工作机制不健全等等，这些问题可能是企业内部审计本身无法解决。解决这些问题需要相关部门、企业单位管理层，甚至社会公众的关注和支持。这就要求我们要加强宣传，为内部审计营造一个良好的发展环境。

我国内部审计起步较晚，受传统人文因素和传统观念的影响，发挥内部审计的作用受限，主要存在以下问题：

（一）企业内部审计的定位不明确

许多企业的内部审计部门职能定位有监督职能、鉴证职能及综合职能等特点。最普遍的观点是将内部审计定位为监督职能和鉴证职能，内部审计的职能定位不能够反映内部审计的真正目的，从而影响了内部审计的目标和方向。

（二）企业审计人员结构的单一及素质能力不足

许多企业的审计部门普遍存在专职人员少、人员业务结构单一的现象。内审人员缺乏专业的审计经验和审计技巧，相关人员的知识面较为单一，另外绝大多数企业的内审机构只有相关会计人员，没有其他专业的技术人员，使得审计部门只能从会计凭证、业务表面查找问题，难以深层次发现问题，因而为决策者提供的建议往往缺乏深度。

（三）企业内部审计机构设置不合理

表现在企业领导对内部审计机构建设重视程度不够，没有设置独立的内部审计机构。有的企业虽然设置独立的内部审计机构，但内部审计人员一般是从财务会计工作中分离出来，有的甚至由会计人员兼任，造成既是裁判员，又是运动员的现象，兼职现象严重，缺乏经营管理复合人才，难以适应内审工作的需要。日常工作中授予内部审计机构的权限不够，以至内部审计结论的落实难以真正到位，内部审计发挥不了应有作用。

（四）内部审计工作程序不规范、审计方法简单

内部审计工作的作用限于内部审计机构和人员素质的限制，只有简单的财务稽查，分析、确认、评价能力不够，审计技巧不足，不能充分发挥内部审计的应有作用。

五、完善企业内部审计的对策与措施

（一） 树立内部审计机构的权威地位

完善管理制度，严格执行审计决定。规范与完善的内部审计管理制度，是企业开展内部审计工作的制度保证，企业内部审计应结合企业实际，建立健全内部审计制度，明确内部审计在企业中的地位和职责，使内部审计工作有章可循、有规可依，为促进内部审计健康、有序发展提供制度保证。同时，要严格执行审计决定，认真做好后续审计工作，对审计意见的落实情况进行跟踪问效，督促相关部门认真进行整改落实。

（二）单独设立内部审计机构，保证内部审计机构的独立性

内部审计要保持组织上的独立地位，内审人员应得到企业管理层的支持，以充分保证审计职责的履行。建立独立垂直的内部审计管理体系，使内部审计部门独立于其他经营部门，审计机构和人员的任免由企业管理层决定。从组织地位方面保障内部审计人员独立、自由地开展内部审计工作，让内部审计人员对审计事项做出客观公正的评价。有了这样的组织地位的保障，内审人员才可以客观地、自由地开展工作，才可能做出真实公正的判断。

（三）建立健全完善的内部审计程序和制度

通过建立和完善机构机制，对审计项目立项、方案制定、审计取证、审计报告、审计追踪等各个环节和程序进行规范管理，有效控制内部审计工作的质量。要以风险为导向，综合考虑需求、审计资源和审计频率等因素来选择审计项目，同时制订审计方案一定要有前瞻性、连续性、可比性，方案的操作性要强，要科学合理安排审计项目的时间，切实避免审计人员为了加快完成审计项目，压缩审计的工作时间和报告时间，甚至减少现场检查时间的现象，这就会影响审计项目的工作质量，而且增加了审计风险。在审计工作中，还要确保在内部审计中要严格落实内部审计制度，提高方案的有效性，对被审计单位的情况要提前充分了解，对审计目标要明确，对方案的讨论要全面充分，并对审计的全过程建立有效的复核、监督制度，只有这样，才能及时发现审计过程中的缺陷，工作标准要注意一致性，工作底稿记录等重要资料要规范，底稿要对审计时间、金额、事件经过等相关要素交代清楚，突出重点及复核环节等。复核内容主要包括：审计目标是否实现，审计结论是否恰当，审计发现是否全面反映，描述是否清晰，问题定性是否准确，原因分析是否到位，审计建议是否有效，审计报告是否及时发布等。

一些企业内部审计制度规定较为零散，未进行系统性的梳理和归集，缺少从企业管理层面的顶层设计，规章制度的不完善、不精细、内容上不明确，造成审计人员在对具体审计项目尺度把握上存在差异，另外规章制度的时效性差，也是内部审计滞后于企业的业务发展，影响内部审计工作质量的重要原因。在内部审计工作中，企业要及时对内审制度进行系统的梳理和归集，并建立以风险管理平台为载体的规章制度，增强制度的可操作性。要对制度要实行动态管理，业务管理部门要根据业务发展的需要，对原有的制度规定进行经常性的维护，不断地补充、修改、充实和完善，以满足业务发展的需要。

（四）努力提高内部审计人员的专业素养。内部审计人员的专业知识水平、分析判断能力、工作经验是决定审计风险大小的主要因素，对内部审计工作质量有着重要的影响。但由于内审人员自身素质受限，如果缺乏专业知识和管理协调能力，仅对本岗位业务熟悉，对其他岗位业务知识了解不够，会直接影响到审计工作开展的深度和广度，影响内部审计的工作质量。审计程序、审计手段与技巧的先进与否，作为审计主体的审计人员素质更直接影响着审计项目质量的好坏。因此，企业应努力营造理论学习与交流的大环境，积极组织各类业务技能培训，提高审计人员的综合素质，并通过学习交流，不断更新审计知识，更好地掌握新的审计方法和手段，培养审计人员独立、深入思考的习惯，开拓审计新思想与视野，不断进行技术创新。要把审计人员培养成为既掌握财务、会计等各类专业知识、熟悉审计技术与方法，又具备分析运用其他专业技能和经济法律等综合能力的复合型人才，通过知识更新来提高业务素质，创造性地开展各项审计工作。改善内部审计人员结构组成，加强业务培训，促进整体素质的提高。在内部审计人员的队伍建设上，关键是注重审计人员的构成，将实践经验丰富、业务水平较高的人员充实到内部审计队伍中来。要求审计人员具有较好的职业道德和较高的政策水平，熟练掌握国家法律和企业规章制度。要抓好现有审计人员的培训教育工作，从实际出发，因地制宜地制定和完善企业内部审计人员的管理办法，妥善解决好他们的生活与工作待遇问题，让他们切实没有后顾之忧，充分调动审计人员的工作积极性。

重视内部审计工作不仅要实现观念上的突破，要重要的是实现内部工作上的突破。凡是加强企业科学管理，防范企业风险，提高经济效益，有利于企业发展的相关问题和事项，都应作为内部审计的工作范畴。

完善企业的内部审计制度，对一个现代化企业来讲尤其重要，严格的审计程序和审计制度设计，是审计质量保障的重要保证，在审计项目执行的事前、事中、事后的各个阶段，都要严格遵守审计工作程序。审计中严格按程序、规矩办事，审计过程透明，避免人情关系参杂其中，做到审计工作制度化、规范化，有利于审计工作有序进行，达到提高工作效率的目的，使内部审计制度更好的为企业的发展壮大服务。

参考文献：

[1]《内部审计管理》（M），王宝庆编著，出版社：立信会计出版社，2012年01月，第1版

[2]《中国内部审计发展战略研究》（M），王兵编著，出版社：中国时代经济出版社，2014 年12月，第1版

[3]《现代企业内部审计精要》（M），尹维 编著，出版社：中信出版社，2011年05月，第3 版