基于XBRL审计问题研究

刘美莹 毛元青 陈子妍

哈尔滨商业大学，黑龙江 哈尔滨 150028

基于XBRL审计问题研究

刘美莹 毛元青 陈子妍

哈尔滨商业大学，黑龙江 哈尔滨 150028

XBRL引领了会计和审计的变革，它给审计工作带来了积极的影响，同时也为审计工作带来了新的挑战。文章在探讨基于XBRL对审计产生的影响的基础之上，针对存在的问题提出了相应的对策。

XBRL；审计分类标准；对策

XBRL（可扩展商业报告语言，eXtensible Business Reporting Language），是基于 XML（可扩展的标记语言，Extensible Markup Language）发展起来的一种商业语言，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新标准和技术。XBRL在企业的应用，能够实现企业间的信息共享和相互操作，进一步推动了我国信息化审计的发展。在经济全球化和大数据时代下，XBRL给审计带来的经济价值和社会效用毋庸置疑，但与此同时，也带来了相应的挑战，审计作为现代经济警察，需完善对 XBRL的审计，保证财务信息的准确性和可靠性。

1 XBRL自身优势与局限性

XBRL是一种利用电子数据交换商业信息的全球标准化方法，其本身具有很多优势，它遵循现有准则和惯例，组织之间数据交换更加容易。在XBRL之前，存在许多交换格式，但还没有一种标准得到广泛认可，XBRL的出现，为我们带来了以下好处。第一,获取数据的效率有所提高，XBRL中被标记的数据是唯一的，这提高了信息使用者准确找到有用的信息的速度,同时，XBRL生成的实例文档可以转换各种不同的格式，包括Word、Excel、PDF、HTML等格式，缩短了各种格式转换的时间，使信息使用者将更多精力投入到数据使用和分析中；第二，数据可自动交换，由于分类标准的不断完善，XBRL可以满足结构化与非结构化数据之间的、交易伙伴之间、实体和规则制定者之间，企业内部或整个供应链上自动交换，减少人工干预，提高数据的及时性，准确性，降低成本，实现数据的无障碍共享；第三,灵活的可扩展性。通常更新元数据是很困难的，因为伴随着数据的改变，数据采集形式和业务规则就要相应的调整，软件也要进行数据升级，但XBRL的可扩展性可以使此过程变得容易，可灵活的添加或者删除不需要的需求。

虽然XBRL有很强的优势，但也存在着以下缺陷：首先，分类标准的使用。分类标准是XBRL格式概念的数据字典，其内容为被报告信息的元数据定义，这些概念可能是财务方面的，也可能是非财务方面的，分类标准使用恰当与否是XBRL不能保证的；其次，即使分类标准使用恰当，相应的数据是否能被准确标记也是值得关注的问题，标记的映射出现了错误使财务报告出现重大错报。最后，信息的安全性存在着问题，XBRL在实现了信息共享的同时，也必然伴随着数据安全问题，共享数据极易被篡改。

总之, 基于XBRL的财务报告并不能保证正确的使用了分类标准，也不能保证数据标记的正确性和数据的安全性，因此，随着XBRL在会计领域的快速发展，也对审计产生了巨大影响。XBRL促进了审计信息化的发展，给审计带来了机遇和挑战

2 XBRL给审计带来的机遇

2．1 使审计趋于立体化

XBRL在时间上使审计得以连续。传统审计是针对某一时点或一段时期的财务报表进行审计，在XBRL环境下，审计人员不再受时间的限制，可以实时获取数据，并利用信息技术数据进行分析，实现实时审计，为持续审计的发展提供了技术支持；在空间上也不再受地理因素的限制，XBRL使数据实现了跨地区共享，它跨越了语言障碍和平台，因而减少了实地审计，使外勤审计将更多精力投入到分析程序和风险评估中；XBRL扩大了审计范围，注册会计师不单单对财务报表的合规性发表审计意见，而是要对XBRL下整个信息产生的各个流程进行严格审计，由于XBRL本身的缺陷，审计人员需要对XBRL分类标准使用是否准确，数据标记是否恰当，实例文档与技术规范是否一致等进行审计，确保数据的可靠性，在原有基础之上，拓宽了审计业务的范围，除了承接传统财务报表审计，开拓了新的认证领域，扩大信息系统认证服务范围。

2．2 快速适应审计准则的变化

随着国内准则对国外准则的不断趋同，XBRL的可扩展性就显现出了优势，它可以及时应对审计准则的变化。XBRL是XML的一种应用，它的灵活性，可扩展性使他在应用时非常有效。而在传统审计模式下，为适应新准则的变化，需要投入大量的人力物力和时间，XBRL对财务数据进行了细分，能对标准的改变做出快速的响应。

2．3 提高审计效率

传统审计模式虽然实现了电算化，但系统的不兼容仍需审计人员手工录入客户信息，增加了审计人员的工作量和审计风险，降低了审计效率。由于XBRL可以跨平台运行，可兼容多种系统，这就不需要审计人员手工录入，使得数据录入和转换的时间得以缩短。同时，应用XBRL提高了数据读取，数据检索和数据分析的效率，及时识别出被审计单位的异常事项，提高了审计效率。

3 XBRL审计存在的问题

3．1 审计风险增加

在XBRL环境下，审计人员对被审单位审计的频率有所增加，相应的审计风险必然会增加；为保证数据的准确性，审计人员不仅要对财务报表进行审计，还要对XBRL信息系统进行审查，信息系统其本身存在着固有风险；被审单位对XBRL分类标准是否运用准确，实例文档是否可靠，财务数据传递、保存及公布是否安全等问题使审计风险增加。

3．2 审计软件及数据安全问题

XBRL为持续审计的实现提供了平台，相应的对满足持续审计的软件的需求也有所提高，如何开发出高质量的审计软件是XBRL审计现存的问题之一。与此同时，面对数据的网络化，如何保证数据的安全性对XBRL审计具有重要保障。网络本身具有开放性，这就导致基于XBRL的相关信息容易被篡改，泄露，这也导致了用户对企业信息的公开有所保留。网络和信息系统的固有风险，人为地攻击因素都是威胁数据的定时炸弹。因此不仅要开发出相应的审计软件，还要保证信息的安全性和可靠性。

3．3 对审计人员素质要求有所提高

在基于XBRL审计环境下，审计人员既要掌握充分的财务知识，法律知识，还要学习XBRL基础以及计算机网络方面的有关知识，XBRL审计对审计人员的要求大大提高。审计人员应熟悉XBRL的工作原理和操作步骤，了解分类标准的设置、标签的设置，实例文档的生成和数据加密技术，多方向提高自己的执业能力。同时，审计人员也要提高对XBRL电子文档的阅读及数据的分析、鉴证能力，XBRL环境下愈发需要复合型审计人才。

3．4 XBRL审计分类标准

我国已经出台两套 XBRL分类标准，随着分类标准的制定和完善，对 XBRL财务报告的审计就显得尤为迫切，但目前尚未有组织颁布完整的 XBRL审计应用指导文件，这就使得基于 XBRL网络财务报告审计流程受到了质疑，如何实现 XBRL审计工作规范化，如何评价和衡量 XBRL审计工作质量，如何使得XBRL审计免受不公正的指责和控告，如何加强社会公众对 XBRL审计工作结果的信任，为解决这些问题，XBRL审计标准的建设显得尤为重要。

XBRL审计的发展需要建立与之对应的审计标准，XARL(可提供验证信息的会计报告语言，eXtensible Assurance Reporting Language)主要是验证XBRL实例文档的可靠性，对XBRL提数据的可靠性给予鉴证意见。然而，XARL 并不能使XBRL审计按照统一标准进行，基于XBRL审计环境下，审计计划，审计证据，审计抽样，审计程序，审计工作底稿等都需要执行有统一的标准，提升审计总体质量。

4 相应对策

4．1 严格把关XBRL各个流程

XBRL技术应用的流程为：根据XBRL技术规范制定出XBRL分类标准文件；按照技术规范和分类标准的要求，对数据元素进行标记，利用电子软件生成XBRL实例文档；XBRL作为媒介，可以将数据转化成所需要的格式，对实例文档中包含的数据进行恰当的编排，生成所需报表，从实例文档中提取所需数据，使用分析处理工具对数据进行分析处理，形成最终结果。为保证数据的可靠性及合规性，审计人员需要对XBRL数据生成的过程进行审计。第一，检查XBRL分类标准使用是否恰当，审计人员要根据不同的行业特征对该行业进行审计；第二，对实例文档中标记的合法性进行审计，检查标记数据的准确性和完整性；第三，对XBRL实例文档转换工具进行审计，发送XBRL格式信息和数据接收方必须对数据进行校验，保证实例文档中包含的财务及非财务信息的准确转换。

4．2 推进审计软件开发力度和数据安全建设

XBRL审计软件的匮乏严重影响了我国XBRL的发展，政府必须投入资金及政策支持，加速我国相关软件的开发，推动XBRL审计的发展。同时，在大数据时代，数据的安全性是不可忽视的，这关乎每个企业的利益，各个行业必须引起重视。在国家层面上，需加大对数据安全建设的力度，对相应软件开发给予扶持和指导，在政策和法律上为软件开发和系统数据安全保驾护航；在会计事务所中，合伙人及审计人员要提高对软件及数据安全的重视，在使用数据的同时也要保护数据的安全，防止信息泄露。对于不同层次的数据，要设置相关授权及密码，明确审计责任。与此同时，审计人员还要加强自身审计独立性，充分了解被审单位信息系统，以免因独立性受损影响数据的安全；在企业内部，要积极引入XBRL，完善其内部控制，使用较安全的软件及信息系统，保证数据的安全性，为提高审计效率和效果奠定基础。

4．3 增强审计人员XBRL素养

随着XBRL在中国的不断普及，对了解及擅长XBRL的审计人才的需求也不断扩张。加强对XBRL审计人才的培养，完善审计人员的执业能力，对XBRL在中国的发展具有推动作用。在国际上，加强XBRL中国组织与XBRL国际组织的交流，制定出符合中国国情的现代审计人才培养框架。在国内，财政部应引导各部门，各协会，各行业，各高校对XBRL审计人员的培养。首先，政府应大力支持对XBRL审计人员的培养，开展各类公开培训及竞赛，表彰和奖励优秀人才和所在单位，鼓励审计人员完善自身能力，主动投入到XBRL学习及应用中；证监会，银监会，保监会及中国注册会计师协会等相关组织需要有针对性地开展培训，同时在相关资格考试中加入 XBRL及相关信息系统的内容，督促和筛选出高素质，符合时代要求的审计人员；学校是未来审计师的摇篮，在学校审计课程中加入 XBRL及信息系统相关知识，有利于未来审计师对 XBRL审计的理解和运用，学校应加强对 XBRL审计师资队伍的培养和相关课程体系的建设，增加与企业及会计师事务所的合作，拉近理论与实践的距离，为 XBRL审计师的培养打好基础。

4．4 建立XBRL审计分类标准

审计标准是审计人员执业的准绳，规范对XBRL实施审计，建立XBRL审计标准，有助于推动XBRL持续审计的发展与实现，有助于衡量和评价审计工作质量。XBRL中国组织应联手XBRL国际组织，完善XBRL分类标准，并依此制定出相应的XBRL审计标准。因此，相关部门应加强对相应的审计准则等配套文件制定力度，加大科研投入，鼓励各企业，事务所及高等院校、研究所等机构对 XBRL审计标准的制定，进一步推广 XBRL技术的应用，推动 XBRL环境下审计的发展。

[1] 张天西．XBRL对审计的影响研究[J]．当代财经，2007(6)：101-104．

[2] 傅丽军．XBRL环境下的审计问题研究[J]．会计之友，2011(8)：116-117

[3] 卿固．XBRL环境下的审计问题国内文献研究综述[J]．会计之友，2015(1)：115-118