国际审计准则动态

国际审计准则动态

作为国际准则的制定机构，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）的职责是通过制定高质量的质量控制、审计、审阅、其他鉴证和相关服务业务准则，推进准则国际趋同，服务公众利益。2015年，IAASB在国际审计与鉴证准则方面的主要进展：

一、新制定（修订）审计报告相关准则

强化审计报告的效用，对于继续保持审计工作的相关性至关重要。投资者和其他财务报表使用者呼吁IAASB采取行动，以使审计报告能为报告使用人的决策提供更多有用的信息。同时，其他国家和地区的监管机构也在要求对审计报告作出改进。

在深入调研的基础上，IAASB对国际审计报告相关准则进行了修订，并于2015年1月15日发布了新制定（修订）的相关审计准则文本，适用于会计期间结束于2016年12月15日及之后的实体财务报表审计。涉及以下准则：一是修订《国际审计准则第700号—对财务报表形成审计意见和出具审计报告》。二是制定《国际审计准则第701号—关键审计事项》。三是修订《国际审计准则第705号—在独立审计师报告中发表非无保留意见》。四是修订《国际审计准则第706号—在独立审计师报告中增加强调事项段和其他事项段》。五是修订《国际审计准则第260号—与治理层的沟通》。六是修订《国际审计准则第570号—持续经营》。七是修订《国际审计准则第720号—审计师与其他信息相关的责任》。八是因上述修订而对其他数项审计准则作出的符合性修订。

其中，最重大的改变是制定了《国际审计准则第701号—关键审计事项》，要求在审计报告中增加关键审计事项部分，弥合信息差距。关键审计事项是审计师根据职业判断，认为在当期财务报表审计中最重要的事项。关键审计事项从与治理层沟通的事项中产生。对每个关键审计事项，描述的详略程度以及各关键审计事项的排列顺序，属于职业判断，取决于审计业务的具体环境，需要审计师运用国际审计准则第701号中的判断框架作出判断。沟通关键审计事项这一要求强制适用于上市实体整套通用目的财务报表的审计。

二、完成财务报表披露审计项目

为了满足财务报告使用者不断变化的需求，财务报告在进行相应地变革。例如，更多更广地运用公允价值和会计估计，涉及大量复杂的计量和主观的判断，财务报告需要披露更多细节，包括计量所依据的假设和模型、替代计量基础以及估计不确定性的原因等，以便为财务报告使用者提供更多与决策相关的信息。此外，从总账和明细账之外的其他途径提供的披露日益增多，财务报告中除定量披露之外，定性披露也日益增多，这些问题都给会计审计行业带来了巨大的挑战。

虽然现行国际审计准则已针对财务报表审计（包括披露问题）作出相关规定，为了加强对披露问题的关注，更好地体现“用户需求导向”的理念，IAASB采取了一系列应对措施：2011年1月发布《财务报告性质的变革：披露及其对审计工作的影响（讨论稿）》，2012年9月进一步讨论是否需要针对披露问题修订国际审计准则，2014年5月发布《拟对国际审计准则作出的变化：应对财务报表审计中的披露问题（征求意见稿）》，2015年3月根据各界的反馈意见修订了征求意见稿。2015年7月，《国际审计准则的变化：应对财务报表审计中的披露问题》定稿发布，涉及多项国际审计准则的修订，适用于会计期间结束于2016年12月15日及之后的实体财务报表审计。

三、就违反或疑似违反法律法规行为（NOCLAR）项目发布公开征求意见稿

职业会计师（包括审计师和工商业界会计师）在提供专业服务的过程中，可能遇到雇主或客户违反或疑似违反法律法规的行为（NOCLAR）。对此，国际会计师职业道德准则理事会着手改进国际职业会计师道德守则，以指导职业会计师在相关情形下作出恰当应对，更好地维护公众利益。为使国际审计准则与职业道德守则关于审计师保密责任的规定协调一致，IAASB对相关国际审计准则进行修订，指导审计师关注职业道德守则的相关变化，注意法律法规对报告违法违规行为的要求，以作出恰当考虑和应对。

IAASB于2015年7月发布的征求意见稿，主要涉及对《国际审计准则第250号——对法律法规的考虑》的修订，其他还涉及《国际质量控制准则第1号—会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》，《国际审计准则第220号—对财务报表实施的质量控制》《国际审计准则第240号—财务报表审计中与舞弊相关的责任》《国际审计准则第260号—与治理层的沟通》《国际审计准则第450号—评价审计过程中识别出的错报》《国际审阅业务准则第2400号—财务报表审阅》以及《国际鉴证业务准则第3402号—服务机构控制鉴证报告》等准则。

四、发布咨询文件《评论邀请：强化审计质量以维护公众利益——聚焦职业怀疑、质量控制和集团审计》

强化审计质量，是IAASB 2015 ～ 2016年工作计划中的既定任务。基于审计监管机构的检查建议、IAASB对国际审计准则执行情况的监控结果及其所做调研，IAASB拟从职业怀疑、质量控制、集团审计等方面着手强化审计质量，以确保在日趋复杂的经济社会活动中，国际审计准则仍能够有效发挥作用。

该咨询文件（ITC）于2015年12月发布，包括评论概述及咨询文件的详细文本，其中阐述了可能从哪些方面对相关事宜作出改进。例如，在质量控制方面采用新的质量管理方法（QMA）；考虑进一步突出项目质量控制在强化审计质量方面的作用；会计师事务所发布透明度报告；加强对质量的领导责任；研究事务所业务模型和架构的改变对审计质量的潜在影响等。由此，可能涉及对ISQC 1（会计师事务所质量控制准则）、ISA 220（对财务报表审计实施的质量控制准则）、ISA 600（集团审计准则）等准则的修订。

文中，还探讨了IAASB或其他相关方可能采用何种措施，以改进在审计工作中对职业怀疑的运用——认识到职业怀疑概念与职业判断、审计证据、审计工作底稿密切相关。由IAASB、国际职业会计师道德准则理事会（IESBA）、国际会计教育准则理事会（IAESB）组成的联合工作组共同研究解决职业怀疑这一议题。

五、审议通过了《国际审计准则第810号——对简要财务报表出具报告的业务》修订稿

IAASB 于2015年1月发布了修订后的审计报告相关准则，对准则内容作了若干重要改进。本次对国际审计准则第810号的修订，是为了解决审计报告相关准则的修订对国际审计准则第810号的影响，以使该准则的相关规定与审计报告相关准则的要求协调一致，其中主要涉及非标意见、持续经营、其他信息、关键审计事项等在简要财务报表审计报告中如何处理，以及对简要财务报表审计报告参考格式的修订。

IAASB 2015年12月审议通过了该准则修订稿，拟适用于会计期间结束于2016年12月15日及之后的简要财务报表的审计，待完成相应批准程序后发布。

（中国注册会计师协会供稿）