营改增对施工总承包企业影响初探

娄艳春

吉林建筑大学，吉林 长春 130012



营改增对施工总承包企业影响初探

娄艳春*

吉林建筑大学，吉林 长春 130012

伴随着中国营改增实施范围的加大，今年建筑企业也纳入了征收，本文就营改增对施工总承包企业在财务核算等方面的影响进行分析，并提出风险防范措施。

营改增；施工总承包；机遇；挑战；影响

2016年5月1日起，国家将全面实施以营改增方案，这就意味着建筑业纳税人将告别营业税，开始缴纳增值税，在这种税收体制下对施工总承包企业会产生哪些影响?主要表现在以下几个方面：

一、对施工总承包企业带来机遇

(一)有利于减少税收负担

在建筑业缴纳营业税这种税收体制下，施工总承包企业缴纳的营业税款中是不能抵扣为建筑工程项目所提供的各种物品，其在购买物品过程中以缴纳增值税的进项税额，这就造成企业在经营中缴纳两种税款营业税和增值税的进项税额，给企业增加税收负担。在以营改增后，企业开始缴纳增值税，增值税是可以抵扣的。只要按税法规定购买与工程项目有关的直接和间接物品所发生费用，向供应商索取正规的增值税专用发票，每月产生的进项税额可以抵扣增值税税款，避免了双层交税，为企业减少税收负担。

(二)有利于提高施工总承包企业劳动生产力率

营改增后，其中允许抵扣进项税包括购买和经营租赁的固定资产。这就意味着国家鼓励建筑业购买和经营租赁先进机械设备，有利于提高机械设备装备水平，施工总承包企业通过引进先进的机械设备，使工人的劳动强度大大降低，同时也提高机械作业水平，增强了安全系数。因此施工总承包企业机械设备水平提高，有利于提高劳动生产率。

二、对施工总承包企业带来挑战

(一)使增值税税收策划更具有挑战性

1.原材料供应商身份策划

原材料在工程成本中占有很大比例，同时购买原材料所交纳的增值税是作为抵扣项目，涉及到缴纳增值税税款多少，对供应商身份策划是十分必要的。在营业税施工总承包企业为了节约成本，原材料的供应商身份选择都是小规模的，税率低的企业，在营改增后，施工总承包企业必须改变原材料供应商身份的选择，需格外关注供应商纳税人的身份。如购买原材料时必须选有具有纳税人资格的供应商，这样他才有资格开具增值税发票，就可以抵扣进项税。如有时候在购买原材料时只能选择小规模纳税人和个体工商户作为供应商，也应该选择能在税务机关代开增值税发票的，如果没有企业就不能享受增值税税款抵扣。

2.税收优惠政策策划

企业可以利用国家给出的税收优惠政策进行策划。如施工总承包企业与业主签订甲供材合同时，在营改增政策出台后允许施工总承包企业有两种计税方法可供选择，一般纳税人和小规模纳税人，从节税的角度考虑选择小规模纳税人，可按3%向业主开具增值税发票，达到少交税款目的。施工总承包企业只有认真分析以营改增政策，就能够享受到政策上给予的税收优惠。在以营改增后，大部分施工总承包企业内部管理不严格，在进行生产经营活动时不去按照税务管理规定做事，也不进行科学分析和论证，这样就很难享受到增值税纳税策划空间给企业带来的节税的税收收益。

(二)对财务管理人员的挑战

1.增值税的核算。如会计科目较营业税时增多，需财务人员认真掌握增值税的基础知识核算原理

2.增值税发票管理。在税务稽查实践中，税务人员对增值税发票的开票日期，发票印章以及发票认证时间，抵扣期限等均要进行严格的审核这就需要财务人员掌握与增值发票管理相关知识。

通过以上分析，为了降低增值税税收负担，更好地应对“以营改增”，施工总承包企业需做好以下工作：

首先是要及时对财务人员营改增专题培训。通过营改增专题培训能够有效达到两个方面，一方面通过专题向财务管理人员宣传以营改增征税方式、税率、征收率、税收优惠政策、增值税发票使用、纳税时间等以便更好的确认计税基数和适用税率。另一方面通过专题培训财务人员对营改增的相关知识有了更全面和系统的了解，掌握了最新最前沿的财务政策，为促进企业对新财务政策实施及企业更好的发展打下坚实的基础。

其次要加强规范财税活动管理。营改增后由于增值税与营业具有不同特点需要对施工总承包企业财税管理作出相应调整。一方面在财务管理上需加强会计核算工作，增值税是商品价格以外的税，按照应缴增值税计算要求对会计科目作出调整，制定增值税会计核算办法，相应地企业财务报表相关项目内容进行调整。另一方面税务管理上需加强增值税专用发票管理。(1)在人员及设备上。由于增值税专用发票与普通发票的领购、开具、认证、抵扣等方面要求更为严格应配置专人管理，做到专人购买专人开具专人保管，并按要求安装增值税防伪税控系统，加强发票防伪检查。(2)在制度上。从增值税发票的购买、领用、开具、保管、增值税发票的红冲与作废、换票整个过程，每个环节都要制定或完善增值税发票管理制度，防范税收风险。

最后要做好项目相关合同管理工作。施工总承包企业在项目进行中要签署一系列相关合同，主要有施工合同，劳务合同，原材料及设备采购合同，设备租赁合同等。这些合同的签订，一定要在业务承接前进行增值税方面的综合考虑，要由专业的工程预算人员、财务核算人员、合同管理人员紧密配合，及时咨询法律专业人士，明确相关法律规定，保证合同的规范性和合法性，规范有效的合同管理才能保证取得增值税专用发票用于抵扣进项税，规避风险。

[1]李炎.建筑企业营改增的应对措施及税务策划分析.税务筹划.

[2]石太庆，张秋玲.对建筑业“营改增”问题解析.建筑施工技术与设计.

[3]程双华.浅谈“营改增”对建筑企业财务管理的影响.会计师.

娄艳春(1974-)，女，汉族，吉林长春人，吉林建筑大学，硕士研究生，研究方向：企业管理。

F812.42；F426.61；F

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