浅谈新政策下企业年金个人所得税计算规则

2016-01-27徐娅

湖北经济学院学报·人文社科版 2015年7期

浅谈新政策下企业年金个人所得税计算规则

徐娅

（长江勘测规划设计研究院，湖北武汉430010）

摘要：本文结合四部委联合出台《关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知》的政策要求，从企业年金计划激励管理方面的现实状况出发，在对企业年金待遇个人所得税计算规则的意义进行分析后，通过对相关政策的解读，结合实际案例阐述了以余额计算法为核心的企业年金待遇个人所得税计算规则。

关键词：年金；个人所得税；计算规则

随着国家鼓励有条件的企业为职工建立企业年金，并相继出台《企业年金试行办法》和《企业年金基金管理试行办法》后，原补充型养老保险制度进入规范化运作阶段。作为补充养老三大支柱之一的企业年金，越来越受到企业的青睐。企业年金充分体现了企业自主权，其信托管理模式更能保证资金的安全；建立企业年金计划，在帮助企业合理规避企业所得税的同时，稳定、激励了人才队伍；最重要的一点是，有效提高了退休职工待遇水平。

但另一方面，收入提高的同时也带来了个人所得税负担的提高。2013年年底，财政部、人力资源社会保障部、国家税务总局联合出台《关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知》，对企业年金个人所得税的扣缴做出更为详尽的规定。实际上，一些地方尚未针对该项文件颁行实施细则，导致企业在制定具体办法时不知该如何确定计税规则，为退休职工带来了一些额外税收负担，从而影响了企业年金计划的激励效应。因此如何正确理解企业年金个人所得税计算规则的作用，正确执行相关法律法规做好计税规则，使企业退休职工们年金待遇的税收合理化成为摆在每一位人力资源工作者面前的一个重要课题。

一、企业年金个人所得税计算规则的作用

益于保障企业年金制度的优势。企业年金方案的实施，使得企业职工退休后的生活水平不至于出现明显降低的现象，是社会养老统筹提供养老金的一项有利补充。在制定具体实施细则及年金待遇领取过程中引入合理的个人所得税计算规则、减轻了税负，增加了纳税人的实际收入，让广大企业职工更加切身的感受到年金的优势。

益于纳税人增强纳税意识。计算规则制定与选择的过程其实就是纳税人对相关税收法律规范的学习、研究的过程，是纳税人提高政策水平、增强纳税意识、自觉抵制偷税、漏税、抗税等违法行为的过程。我们运用税法知识，采用合理的方法对年金个人所得税进行筹划，减少税金的缴纳，维护自身退休后领取相关待遇的利益。另一方面，税收法律规范，尤其是税收法律规范中的优惠政策，体现着国家的立法宗旨、政策导向。而我们掌握计算规则的行为恰恰就是对这种立法宗旨、政策导向的理解、把握和响应的过程。因此，合理运用个人所得税纳税筹划是纳税人税收意识增强的表现。

益于纳税人实现利益最大化。纳税人是税收法律关系的重要主体，有依法纳税的义务，也有用法律维护自己利益的权利。企业年金个人所得税计算规则可以帮助纳税义务人了解纳税情况，对自己领取待遇水平作出评估，避免不合理缴税，有效维护纳税人的合法权益。

二、企业年金个人所得税计算规则的政策解读

要做好纳税计算规则，首先要对政策进行合理解读，明确政策的作用。《关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知》于2013年年底正式出台，重点解决年金制度中个税优惠制度的缺失等税收问题，为提高企业缴费归属个人时缴税的操作管理效率起到积极作用。该政策确立的“EET模式”（即缴费、投资环节不征税，在领取环节征税），适应年金制度发展的需要，与国际上主流的养老金延税模式接轨，帮助企业在稳定、激励人才方面充分发挥了“金手铐”的作用。

其次，通过对新、旧政策的比较，了解不同环节中政策的区别。国税总局于2009年和2011年分别出台了《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号）、以及《国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》（国家税务总局公告2011年第9号），规定年金个人缴费和单位缴费需在缴费环节按照规定缴纳个人所得税。2013年12月6日，财政部、人力资源社会保障部、国家税务总局联合发布《关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税[2013]103号，以下简称“103号文”），明确2014年1月1日起企业年金、职业年金实行个税递延政策，国税函[2009]694号及国家税务总局公告2011年第9号同时废止。在103号文实施后，不超过规定标准的年金单位缴费和个人缴费，在缴费环节和年金基金投资收益环节暂不征收个人所得税，将纳税义务递延到个人实际领取年金的环节（即EET模式）。新、旧政策的比较如表1所示。

年金基金由企业缴费部分、个人缴费部分以及年金基金投资运营净收益额（按份额分配到个人）共同组成，实行完全积累，采用个人账户方式进行管理。职工在达到国家规定的退休、出境定居、身故等条件并依法办理相关手续后，可以从本人年金账户中一次或定期（分期）领取年金。“103号文”鼓励分期领取，体现企业年金作为退休后长期保障的制度意义和根本作用，其计算要点如表2所示。