探析财务会计与税务会计分离与协调路径

2016-01-27贾媛河北豫龙建工集团有限公司

消费导刊 2016年10期

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探析财务会计与税务会计分离与协调路径

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随着社会主义市场经济的发展，税法和会计制度的作用日益凸显出现。要想协调好国家、社会和企业的利益，就要正确处理财务会计和税务会计之间的关系。随着新会计准则的颁布，财务会计和税务会计之间的矛盾更加尖锐。因此，要正确处理好财务会计和税务会计之间的关系，并对两者之间的分离和协调路径进行探索。本文阐释了财务会计和税务会计之间的关系，并探析了财务会计和税务会计分离和协调的路径。

财务会计税务会计分离协调路径

在会计中，财务会计是重要的一个分支。其负责对经济活动进行监督和核算，有利于提高资金的使用率，促进经济效益的提高。税务会计将税法作为基础，其主体是具有纳税义务的纳税人，通过运用会计的基本方法和理论，从而对企业经济的经济活动进行监督和核算。要想更好地施行税务会计，就要保证纳税人依法纳税。在企业的经济活动中，财务会计和税务会计发挥着关键的作用。因此，要重点关注两者之间的关系。

一、财务会计和税务会计的关系

（一）财务会计和税务会计的联系

1.税务会计以财务会计为基础

在税务会计中，人员对纳税人从事的税务活动引起的资金运动进行核算，其基础是财务会计，但是需要对财务会计的记录进行有效的加工和整理。税务会计的相关资料都来源于财务会计，它主要是依据税法的要求，对企业缴纳的税费进行正确的计算，还要及时调整涉税的经济业务，并融入到财务会计的账簿中。

2.现行的财务会计报告体现了税法的要求

根据税法的相关规定来说，在调整涉税经济业务之后，要对会计凭证、账簿等进行整理，并编制到财务会计报告中。财务会计报告是一份正规的书面文件，它反映着单位在某一个特定日期的财务状况，以及在某个时期内的经营成果、现金流量等。企业的采取状况和经营状况深受税务会计的影响，在企业财务会计报告中会体现着这种影响。

（二）税务会计和财务会计的区别

1.核算对象和目标不同

在财务会计活动中，会记录和核算企业的各项经济活动，通过向企业的管理者、债权人等提供采取状况、经济的运行状况等，从而有利于为决策提供参考。税务会计是对企业的涉税经济活动进行全面的反映和核算，具体来说，就是对税款的计算、核算、申报等内容，它可以向国家的税务部门提供纳税信息，从而方便国家对税款的征收和缴纳，在统筹规划下，有利于减轻企业的负担。

2.核算的依据不同

在财务会计中，核算的依据是会计准则和企业会计制度，会计人员在遵循会计准则和会计制度的前提下，对企业的经济活动进行真实的核算，在这个过程中，不需要考虑税法的相关规定。在企业中，会计原则和会计制度具有一定的弹性，因此，对于某些会计事项来说，往往可以根据客观面临的环境和企业本身的理解，选择适合企业发展的会计方法，因此，在对相同的经济业务进行核算时，导致出现不同的会计结果。而在税务会计中，核算的依据是税收法规，主要依据税法的相关规定，从而可以计算出企业需要向国家缴纳的税费的金额，并对会计分录进行调整。在税法中，可以充分体现出强制性和统一性，因此，在处理相同的经济业务时，得到的结果是一样的。

3.核算基础不同

在财务会计中，核算基础是权责发生制，按照配比原则，企业可以在一定的环境下，对收益和费用进行估计，从而可以使某个时期的会计收入和费用相配比，从而对这段时期的经营成果进行反映。在税务会计中，即体现出权责发生制，又体现出收付实现制，二者相互结合。其中，主要体现收付实现制，按照税法的相关规定，对当期的应税收入和扣除的费用进行确定，从而可以获得当期应该缴纳的税费，通常来说，不能使企业自行估计收益和费用。

4.核算原则不同

就财务会计来说，其计量属性可以分为多种，比如历史成本、重置成本、现值等，因此，为了确保财务会计信息的可靠性，所以在对一些经济业务进行核算时，会不采用原则，而选用公允价值。就税务会计来说，税法是一种法律的行为，必须要有足够的证据才能证明它的合法性，因此，在税务会计中，要遵守历史成本原则。而从具体的会计准则的规定来说，财务会计重视实质，相比较忽视形式原则，等因此，在实施中会采取主观估计的方法，从而对可能的风险和风险带来的损失进行估计，而且不能过高估计自己的收益和资产，也不能对收益和损失保持乐观而低估。但是，税收具有强制性，税务会计往往不考虑实际的内容，偏重于形式，因此，会严格依据法律确认涉税的事项等，而不能进行主观的估计。

二、财务会计和税务会计分离的原因

（一）顺应市场经济规律

在改革开放之前，会计信息使用的主体比较单一，我国主要采用财税合一型税务会计模式，因此，没有实现税务会计和财务会计的完全脱离。但是，随着市场经济的发展，会计信息的使用主体日益多元化，因此，会计制度和税收法规也具有不同的发展方向，所以，加大了财务会计和税务会计的区别，二者的分离趋势成为市场经济发展的必然要求。

（二）有助于完善中国税制和征收监管

随着改革开放的深入，我国国民经济得到了较快的发展，财务会计和税务会计分别从不同的角度，从而实现对经济活动的监督，有利于推动市场经济的发展。他们两者之间的分离，有利于完善我国的税制和征收监管。

三、财务会计和税务会计的协调

税务会计和税务会计的分离分别满足了不同信息的使用主体的需求，但是在两者的分离过程中，会产生一些亟待解决的问题。比如，征税变得困难，抬高了征收征管的成本，同时也提高了纳税人财务核算的成本，还增加了人员培训的成本。因此，为了使他们达到各自的目标，在对他们进行分离时，要协调两者之间的关系，从而实现财务会计和税务会计的良好互动。通过协调二者之间的关系，也可以降低国家税收管理的成本，从而推动企业制度和结构的优化，并有效降低企业纳税的风险。

四、财务会计和税务会计协调路径的探析

（一）坚持财务会计和税务会计协调的原则

要协调好两者之间的关系，就要遵循财务会计和税务会计协调的原则。第一，要坚持合理性的原则。在企业中，会计制度和税收法依据的准则、理论基础等都有着明显的差异，因此要重点考虑二者之间进行协调时是否具有合理性。第二，要坚持效益大于成本的原则。这是始终要秉持的原则。第三，要遵循实用性原则，即看两者在具体的施行过程中的可操作性。

（二）建立并完善税务会计的理论体系

要建立并完善税务会计的理论体系，及时协调税务会计，在这个过程中，要对宏观的税收学的基本理论等进行转化，使其成为适用于税务会计的税法学的基本理论等，然后借助会计学的理论等，利用会计系统统计出企业需要缴纳的税款，并保证统计的真实性和有效性，从而促进我国税务会计的发展。

（三）重视会计制度和税收法规在管理上的合作

通常来说，国家财政部负责制定会计制度，并负责日常监管，而国家税务总局则主要负责制定税收法规，所以，两者所属的监管部门存在差异。它们需要完成的目标也不同。所以，要加强它们之间的合作，从而有利于实现财务会计和税务会计的协调。

(四)在具体操作上采取不同的标准导向

会计制度和税法法规在处理一些具体的业务工作时，要加强对它们的协调，首先要坚持税收自身的原则，同时，要和会计原则保持合作的关系，使他们尽可能协调。另外，在这个过程中，存在会计处理不规范、制度上留有业务空白的现象，要不断完善会计制度，同时还要重视和税收法规的协调和合作。

（五）建立独立的税务会计核算体系

在协调两者的管理中，要建立独立的税务会计核算体系，其中可以从两个方面考虑，第一，要依据税务会计的要素，对企业的众多经济事项进行分类，同时，要对其进行整体的核算。即在施行的过程中，要根据原始的凭证，做出两套账目。第二，只对纳税调整事项进行核算。二者之间的分离要求建立新的核算体系。目前，税务会计模式主要分为三个部分，如下图。

（六）支持会计制度对一些必要性的披露

在会计制度的建设中，首先要规范好具体的业务，同时，要加强会计制度对一些必要信息的披露，提高信息的公开度和透明度，有利于更好地对企业的经济活动进行监督和管理。