新旧会计制度下医院会计核算的差异分析

许卫明

摘要：随着医疗体制改革的深化，医院会计制度改革的实施势在必行。因此需要对新旧会计制度下的医院会计核算工作进行相应的分析与讨论，通过对医院会计核算制度的完善，推动医院财务管理事业的进一步发展。

关键词：新旧会计制度  医院会计核算  差异分析

医院的会计核算工作区别于企事业单位，主要是向医疗相关机构、政府以及大众展示真实、完整、全面的财务信息。随之老旧的会计制度渐渐不能满足医院的财务管理要求，必须要对其进行创新与优化。本文主要是对新旧会计制度下的医院会计核算差异进行总结性分析，并从提高医院社会效益以及经济效益的角度，提出具有建设性的意见，促使医疗卫生事业的可持续发展。现将具体差异分析综述如下。

一、成本核算体系差异

旧会计制度下的医院会计核算体系缺乏章程，没有制定相应的确定标准，对会计核算的对象、范围以及方法也没有进行明确;医疗支出以及药品支出作为医疗成本的一个整体，被不合理划分;没有统一的会计核算标准，不同医院在对成本核算口径以及信息的处理上，缺少对比性和统一性，在一定程度上对我国医疗绩效评价、价格收费以及政策改革造成影响。

新会计制度下的医院会计核算工作，将重点内容放在管理自制物资成本以及成本归集的核算上，能够以成本核算的对象作为参照，从而有效分配或者归集医院经济活动中所产生的耗费。新会计制度下的医院会计核算还能够通过精密的编制计算，做出较为详尽的成本核算报表，清晰将医院中所耗用的成本内容进行展示。

二、集中支付核算差异

旧会计制度下的医院会计核算并没有集中支付核算的概念，新会计制度下的会计核算，将国库集中支付制度纳入医院的会计体系中，并根据政府收支分类的体系和具体科目设置办法，新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等公共财政相关的会计核算内容。例如：按照国库管理改革要求，增设 “零余额账户用款额度”以及“财政应返还额度”科目;按照部门预算管理要求，增设“财政补助结转（余）”科目，并要求“财政补助结转（余）”、“财政补助收入”、“财政补助支出”、“医疗业务成本”、“管理费用”等科目按照或参照政府收支分类科目设置明细科目。新会计制度下的科目体系和政府收支分类科目体系保持一致，消除了部门预算、核算、决算“两张皮”现象，从技术上使预算、核算、决算一体，提供医院财务、预算执行的信息。

三、药品差价处理差异

在旧会计制度下，对药品采用售价核算，其售价与进价的差额在“药品进销差价”科目核算，药品的成本结转计算较复杂，在一定程度上容易产生误差。新会计制度下的医院会计核算，合并了医疗药品收支核算，取消了药品进销差价核算体系，药品在医院内部的流转按成本价核算，销售时按照规定的加成政策计入医疗收入科目。药品的成本结转按照实际销售的成本结转，不再分摊管理费用。新制度下的药品成本结转较旧制度更符合实际情况，也为现如今医药价格改革后医疗机构实行药品“零差率”奠定了核算基础，同时为加强医院成本控制，考核医院成本管理水平，提供准确的会计信息做好会计基础工作。

四、固定资产折旧核算差异

旧会计制度下对固定资产不计提累计折旧，是按照固定资产账面价值的一定比例提取修购基金，不能反映医院固定资产的新旧程度，在财务报表中使医院固定资产虚高，造成财务状况不实。新会计制度下的医院会计核算，医院应按月对固定资产计提折旧（图书除外），在固定资产预计的使用寿命内分摊固定资产的成本。同时，规定对固定资产折旧区分不同的资金来源作不同的会计处理：对于财政补助、非财政科教项目收入形成的固定资产，在计提折旧时增加累计折旧但不计入医疗业务成本而冲减待冲基金;对于医院其他资金形成的固定资产，在计提折旧时增加累计折旧并计入医疗业务成本。财务报表中的固定资产按账面价值在资产负债表中列示，全面真实地反映了医院的资产、负债状况，提高了财务报表的可靠性。

五、基本建设项目核算差异

旧会计制度下的医院会计核算，基本建设项目在竣工前，并不会出现在会计核算项目中，不仅会对资产负债表的编制造成困难，还会在一定程度上造成会计核算项目的凌乱，发生基本建设会计核算与总账会计核算的脱节，并使得会计信息的真实性以及完整性受到质疑，处理不好还会让医院陷入财务风险。

新会计制度下的医院会计核算，加大了对基建工程项目的关注，将基本建设项目并入“大帐”核算，保证了医院基本建设财务信息的真实性和准确性，提高了医院会计信息的完整性。

六、科教资金处理差异

医院是集医、教、研为一体的医疗机构，科研项目资金来源广泛，科教专项经费总量也不断增加。旧会计制度下的医院会计核算，并没有将科教资金的科目并入收支核算管理之中，在进行会计处理时，仅将其按照专用基金项目进行核算。这样的会计核算模式，会造成医院收入成本在会计账目中的偏差，导致会计核算信息的失真。

新会计制度下的医院会计核算，通过新设立“科教项目收入”、“科教项目支出”、“待冲基金”、“科教项目结转（余）”科目，将科教资金的收、支情况纳入医院的收支管理，真实反映医院收支状况。

对新旧会计制度下医院会计核算差异的分析，是完善会计核算工作的重点内容。新会计制度下的医院会计核算，充分考虑到会计信息使用者及其需要，贯彻和落实医改精神和相关政策，将成本核算体系进行了统一，增加了会计核算的适用范围，完善了药品差价、集中支付、基本建设以及科教资金的会计核算项目，能够有效对医院会计的信息完整性、真实性以及准确性进行保证，并且在新会计制度的使用过程中，医院财务管理者需要以辨证发展的思维，不断对医院会计核算制度进行完善，走一条可持续发展的道路。

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