M集团公司优化审计工作实例探讨

摘要：文章以M集团公司为例，以实施“审计人员统一调度、统一内部审计工作指导框架、组织交叉互审及开展优秀审计项目评选”四项方法，对M集团公司优化审计工作的实例进行了探讨。

关键词：M集团企业；内部审计；审计机构；内部控制；审计人员 文献标识码：A

中图分类号：F272 文章编号：1009-2374（2016）03-0167-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.03.085

M集团公司是一家大型国有企业，总部设在B市，在26个省的省会设有26家省级分公司，各省公司在本省又设有各市公司及县公司。近年来，随着M集团公司集约化管理不断深入进行，企业經营管理正在不断加强和改进中。内部审计是M集团公司内部管理的重要组成部分，集团公司下的各省、市、县公司均设有独立内部审计机构，各自为所在企业负责。各级审计机构人员配置不等，多者8人，少者2人。审计工作优化以前，M集团公司总部审计部不直接管理各省、市、县公司的审计机构，仅负责内部审计人员的业务培训工作。

1 M集团公司内部审计存在的主要问题

多年来，M集团公司内部审计机构和内部审计人员在促进企业完善内部控制、提高经济效益、加强廉政建设等方面发挥了积极的促进作用。但是，随着集团公司经济体制改革的不断深化，原有的内部审计已不适应当前形势的需要。主要问题表现有三：一是审计力量未整合；二是审计工作指导未规范；三是审计人员素质参差不齐。为了适应企业管理需要，优化内部审计工作，针对以上三个主要问题，M集团公司探索创新实施了“审计人员统一调度、统一内部审计工作指导框架、组织交叉互审、开展优秀审计项目评选”四项内部审计方法，取得了明显效果。

2 M集团公司内部审计的实施对策

2.1 实施审计人员统一调度

M集团公司实施审计人员统一调度的措施是，建立统一的审计人员信息库，通过信息库获取所有审计人员的基本情况，如姓名、性别、年龄、学历、职务、参加工作年限、从业资格、专业技术职称、执业资格等信息。各省、市、县公司每年对信息库进行动态维护，及时补充个人当年审计工作情况，包括参与上级单位组织的项目情况、参与本单位组织的项目情况、撰写的主要审计报告和其他有关调查资料、获得的何种奖励等信息。同时，要求每个审计人员制定自己的个人发展规划，包括职业发展规划、职称发展规划、从业资格取得规划、审计方向发展规划、审计角色发展规划以及个人完成发展规划拟采取的方法及需求等。M集团公司总部根据其下各公司审计人员的人力资源分布，统筹安排审计项目，实施内部审计人员的借调制度，从而提高了集团公司内部审计效率，同时也提高了内部审计人员的素质及执业水平。

2.2 统一内部审计工作指导框架

M集团公司根据企业实际，制定颁发一系列内部审计通用制度。例如：《M集团公司内部审计质量管理办法》包含“内部审计准备、内部审计实施、内部审计报告和后续内部审计”四个阶段的管理程序与方法，进一步明确了内部审计责任，规范了内部审计工作，提高了内部审计质量；《M集团公司经济责任内部审计办法》《M集团公司工程项目内部审计办法》《M集团公司财务收支内部审计办法》《M集团公司营销管理内部审计办法》对具体内部审计项目的实施提供了详实的技术支撑；《M集团公司内部审计成果运用管理办法》《M集团公司内部审计档案管理办法》《M集团公司委托中介机构审计管理办法》等，对内部审计工作其他方面进行了指导和规范。M集团公司总部结合内部审计项目发现问题，并定期修订《内部审计发现问题查证方法应用指引》，其内容包括“审计查证重点、问题例示”等，使检查内容更契合内部审计工作实际。同时，引入与审计查证重点对应的核心问题审计记录模版，突出展现内部审计思路、查证过程、技巧方法、发现问题、原因分析、法规依据等，指导检查人员（含非审计专业人员）能够迅速进入审计角色，完成审计任务。

2.3 组织交叉互审

“交叉互审”是指在M集团公司总部统一组织下，各省、市、县公司之间相互开展内部审计。该内部审计以“独立客观、全面审计、风险预警、统一调配”为原则，按照“对外合法，对内合规”的标准，以经营管理中存在的问题与风险为重点，总部统一下达审计计划，统一规范业务流程，指派单位审计负责人担任项目主审，负责现场质量的全面控制、报告撰写及向审计部的汇报工作等。指派单位根据项目需要，统筹考虑配合单位人员状况，组织协调参加项目人员，确保重点事项由能力相当的审计人员承担完成，严格控制审计风险。

该审计好处有两点：一是审计人员与被审计单位不存在隶属和利益关系，解决了以往本区域审计人员审计本区域时对审计对象进行偏袒护短、私下里处理、隐瞒不报等问题；二是实行“交叉互审”，并辅以严格的审计奖惩措施，对审计人员或被审计单位都会形成一种震慑和压力，有利于提高内部审计质量、落实审计问题整改和审计成果转化。

2.4 开展审计优秀项目评审

优秀审计项目是指依照有关规定实施，符合审计质量管理要求，审计结果在促进提高经济效益或管理水平方面效果明显，示范引导作用较强的审计项目。

M集团公司开展优秀审计项目评审工作，旨在深化内部审计成果的转化，提高内部审计项目规范化水平，提升内部审计项目质量，总结并推广内部审计先进经验。

2.4.1 优秀审计项目评选要点。

项目综合管理。内部审计工作流程完整规范，内部审计组织得力，在内部审计创新方面有突破，内部审计项目实施情况总结客观全面，有利于各省、市、县公司进行经验交流和借鉴学习。

项目过程控制。通过审前调查或其他方式掌握被审计单位情况；制定科学的审计工作方案及实施方案，审计底稿符合质量要求；审计底稿的支持性证据符合客观性、相关性、充分性和合法性的要求；对证据的分析、判断和归纳完整正确；应用较为先进的审计方法和手段。

审计报告质量。内部审计报告内容完整、事实清楚、定性准确、观点明确、评价恰当、建议可行、重点突出、条理清楚、语言流畅。

审计成果运用。内部审计结果向决策层报告或在恰当范围内通报后引起了高度重视；被审计单位根据内部审计结果采取了加强管理和强化控制的有效措施，并取得了较好的效果。

2.4.2 评审过程管理。M集团公司的优秀审计项目评审工作每年进行一次，每个基层单位准备1～2个内部审计项目，参与上一级单位或部门组织的评选活动，被评为优秀项目后再逐级上报。

评审工作程序主要包括：组织成立优秀审计项目评审小组；审阅各单位申报材料，按不同单位或不同类型的内部审计项目进行分类，依据《M集团公司优秀审计项目评审标准》，对申报项目分组进行评分排序；依据最终得分，综合考虑示范引导作用等因素，确定优秀审计项目。不同于外部审计，M集团公司的内部审计着力点在于服务于本企业的内部发展，内部审计人员是被审计单位的一部分，因此审计成果外泄可能损伤企业利益，反过来影响审计工作环境。为此，集团公司资料评审过程严格控制审计资料与信息不外泄、不做其他用途，这些措施解除了内部审计人员申报优秀项目的后顾之忧。

2.4.3 激励机制。优秀审计项目评审结果设一、二、三等奖，由评审单位发文对评审结果进行通报。各级单位按照规定，对获得上级优秀审计项目的参审人员进行精神和物资奖励。同时，可作为在申报集团公司内部各级优秀专家人才的加分项，使内部审计人员的个人成长与业务能力形成配比，确保评审工作步入良性循环。

参考文献

[1] 李慧卿，侯伟.以S集团为例探究集团公司内部审计优化[J].中国内部审计，2015，（5）.

[2] 李函逊.企业集团内部审计工作改进初探[J].企业导报，2013，（3）.

作者简介：刘月愧（1975-），女，河南遂平人，国网河南遂平供电公司高级会计师，研究方向：内部审计。

（责任编辑：王 波）