探讨营业税改增值税对企业的影响

彭海红　汪忠华

摘要：增值税改为营业税是税制改革历史上一次重要的里程碑，它不仅可以有效避免重复征税的问题，而且还可以在一定程度上降低固定资产设备投资企业的税收负担，加快企业进行固定资产更新的速度和促进企业产业结构调整的步伐，从而实现我国国民经济平稳、较快增长具有不可替代的重要意义。本文从增值税改革对企业各方面的影响出发，阐述了企业应当如何应对增值税改革所带来的影响，从而使企业的得到更快、更好的发展。

关键词：增值税；税制改革；影响

中图分类号：F27 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2015）03-0065-02

一、增值税相关内容概述

1.增值税的含义及其类型。增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值所征收的一种流转税。增值税是由国家税务局负责征收，税收收入中的75%归入中央财政收入，25%为地方财政收入；进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。中国目前全部税收的60%以上是由增值税提供，也是目前中国最主要的税种之一。增值税可分为三种类型：生产型、收入型和消费型。

2.增值税改革的主要内容。①目前增值税转型改革的主要内容：自从2009年1月1日起，新购进设备的一般纳税人所含的进项税额可以计算抵扣销项税额；用于家庭或个人消费应征消费税的摩托车、小汽车和游艇不得抵扣进项税额，但用于生产经营的载货汽车则允许抵扣；将小规模纳税人原来的工业企业的6%和商业企业的4%的征收率统一改为3%；金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率从13%恢复到17%，居民用煤炭制品、食用盐仍适用13%的税率；纳税申报期限从10日延长至15日。②增值税“扩围”改革主要内容：税率的变化。在原有的标准增值税率17%和低标准税率13%的基础上，又增加了两档低税率分别为11%和6%。适用于低税率11%的行业如交通运输业、建筑业等，适用低税率6%的行业如其他部分现代服务业等；计算税收的方式变化。交通运输业、邮电通信业、建筑业、文化体育业、现代服务业、转让无形资产和销售不动产原则上继续适用增值税一般计税方法；生活服务业和金融保险业应采用增值税的简易计税方法；计税依据发生变化。纳税人的计税依据一般原则上来说应该是发生应税交易取得的全部收入。但是对于一些存在大量的代垫资金交易或代收代转付的行业，可以考虑合理扣除其代收代垫金额；服务贸易进出口相关政策的变化。服务贸易如果为出口的实行免税制度或零税率。如果为进口的只在国内环节征收一定的增值税。

二、增值税改革对企业有关方面的影响分析

1.对一般纳税人企业税收负担的影响分析。一般纳税人一年增值税销售额需达到或超过以下规定标准：①工业企业年应税销售额在50万元以上；②商业企业年应税销售额在80万元以上。只有同时具备以上两个条件的才具备资格开具和使用增值税专用发票，这样一般纳税人才可以将固定资产的进项税额抵扣掉，从而达到降低企业税收负担的目的。从以下案例中进一步证明增值税改革到底对企业有什么影响。

【案例】 2008年1月一般纳税人东东企业从一般纳税人西西供应商处购进一生产线，从增值税专用发票上可知西西企业的销售价格为500万元，增值税销项税额为85万元。假定该生产线的预计使用寿命为10年，生产线报废时没有净残值，假定采用直线法对该生产线计提折旧。所得税税率为25%。

【分析】 在增值税未改革之前，也就是生产型增值税的情况下，东东企业在购入该生产线时是不允许抵扣增值税的进项税额，会计处理的结果是增加了该企业的固定资产总额为585万元。在该生产线的预计使用寿命里，每年应计提的折旧额为58.5万元。因折旧额计入相关的成本费用；冲减当期的企业利润，所以折旧这一项使得东东企业2008年可以少缴企业所得税为58.5×25%=14.625（万元）。在增值税改革之后，也就是消费型增值税形式之下，东东企业在购入该生产线时所缴纳的增值税85万元是可以允许作为进项税额抵扣，会计处理的结果是东东企业的固定资产价值增加500万元。在该生产线的预计使用寿命里。每年的折旧额为50万元。2008年因折旧费用可以使东东企业少缴的企业所得税为50×25%=12.5（万元）。正因为在购入时增值税已作为进项税额已抵扣，因此相对于生产型增值税来说，东东企业将进一步少缴城市建设维护税、教育费附加，从而又导致东东企业因少缴城建税和教育费附加而使得东东企业多交企业所得税。从以上的案例分析中可以进一步推断出结论，生产型增值税向消费型增值税转变对企业纳税的影响不仅涉及到增值税和所得税，还涉及到城建税、教育费附加等。这种转变在一定程度上减少了东东企业税收支出，间接增加了企业的盈利水平。如果企业机器设备投资额越大，增益就更明显。

2.增值税改革对企业三个主要会计报表的影响。①资产负债表。一个企业实力的强弱往往看它的固定资产投资规模，因此固定资产在企业的总资产中占有一席之地，一般占到50%左右的比重，如果企业的固定资产价值一旦发生变动就会使企业总资产的内部结构百分比产生变动，从而就会引起资产负债表内有关项目发生变动，例如固定资产的累计折旧、固定资产的净值和固定资产的原价等都会发生变动。按照增值税改革之后的消费型增值税政策，如果当期新增加的进项增值税额不能完全抵扣的情况下，转型后对比转型前，资产和负债都按照未抵扣金额减少，而净资产保持不变，这样在一定程度上节约了货币资金，让企业有足够的货币资金去参与经营活动，同时由于固定资产价值降低，这在一定程度上提高了流动资产与非流动资产的比例，让外部的信息使用者特别是债权人关注到企业的流动比率提高，就愿意提供更多的资金给企业，企业就有了足够的资金去参与生产经营，企业经营的业绩就会越来越好、销项税额就会越多，则得以抵扣的进项税额越多，当期获得的税收优惠政策就会越多。②利润表。生产型增值税改为消费型增值税之后，从以上分析可知是会影响到资产负债表的有关项目，由于资产负债表和利润表之间是有关联的，所以也会间接地影响到利润表。假设企业按原有投资计划金额进行投资，增值税改革之后计入到企业资产负债表中的固定资产的原价将会大大减少，相应的每年计提的折旧费用就会大大降低，而且与之相对应的城市维护建设税和教育费附加也会相应减少，从而导致当期营业利润在增加，利润总额也会增加，尽管也会造成企业所得税的增加，但是并不影响净利润的绝对上升趋势。因此增值税改革之后就会导致企业利润表中的净利润绝对上升！③现金流量表。实行增值税改革之后的消费型增值税，不仅可以通过固定资产的折旧对企业的利润表进行影响之外，而且也会对企业的现金流量表产生积极的影响，从上面的论述中得知企业不仅会增加利润也会增加企业的流动资金并改善企业的现金流状况。主要是因为，在消费型增值税下，企业固定资产的投资进项税额可以从销项税额中进行抵扣，从而减少了企业占用在进项税额上的流动资金，进一步引起企业现金流量的增加；同时由于增值税应纳税额会减少，导致城建税和教育费附加也会减少，少交税，企业的现金流出就减少，从而间接引起现金流量增加。endprint

三、企业应对增值税改革的策略

1.企业应积极开展纳税筹划，减轻企业税负。依法纳税是公民应尽的义务，纳税筹划是在税法允许的范围内进行的理财行为。降低增值税税负，除了从战略上进行筹划外，企业应当更加重视企业本身如何来履行税收筹划的权利，从而进一步重视税收筹划在提升企业整体价值最大化中的重要作用。针对增值税的改革，企业要做的第一件事就是尽快熟悉国家相关的税收法律法规，尽量让企业的自身条件符合相关的国家政策标准，从而享受到最大的税收优惠好处；其二就是应该坚持具体问题具体分析的原则，让采取的税收筹划措施能符合企业自身的具体情况，从而降低相应的税收筹划风险。

2.合理规划企业的投资行为。当企业准备购买固定资产的时候，应该充分考虑如何选择固定资产的购进时机，为进一步充分享受进项税抵扣而做准备。一般的做法是应通过有效措施来确立企业为真正的商品生产者和经营者，使企业真正建立和完善投资责任制和投资的自我调节机制。使企业不仅有投资的欲望，而且还有自我约束的功能。即投资得不到满意的效益、宁可把资金存在银行等待最佳时机而不盲目使用。各部门也要树立为企业服务的观念，把企业的兴衰看成是振兴经济建设，以此来支持和帮助企业和生产和经营活动。

3.规范企业的会计处理。明确不同建设时期的资产购进、处置阶段进项税和销项税的会计处理方式，以及进项税抵扣的时间、标准等，规范核算，降低风险。在会计信息披露时，应说明增值税转型对企业财务状况和经营成果的影响，将增值税改革对其资产计价影响数额以及因此而产生的利润变化数额在报表附注中作详尽说明。

建立健全固定资产价值重估体系。对含增值税和不含增值税的固定资产应分别建立价值重估体系，保证固定资产重新估价的正确性。在进行固定资产价值重估时，含增值税的固定资产评估价应以含税固定资产价值为参考系，不含增值税的固定资产评估价应以不含税固定资产价值作为参考系，这样既可使各类固定资产的会计核算前后保持一致，也能避免因选用不同的价值参考系而导致固定资产重估价值偏高，进而产生虚增企业资本公积等负面影响。

参考文献：

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[2]赵泽海.我国物流业税收问题研究[J].经营管理者，2010，（20）.

[3]刘明，程莹，欧阳华生.扩大增值税征收范围的政策性见解[J].现代财经（天津财经大学学报），2011，（04）.endprint