公立医院内部控制研究

马军

【摘 要】在中国经济新常态、“十二五”规划末年即新医改第六年的形势下，公立医院作为社会经济运行中医疗行业的主要力量，提高公立医院的运营效率成为公立医院经营的首要目标。本文结合目前内部控制理论研究现状，结合我国公立医院内部控制的特点，对BH医院采购业务和付款业务内部控制流程进行了分析与展示，提出了相应的改进措施。本文对与BH医院有类似性质的医院在具体内部控制方面的操作可以借鉴。

【关键词】内部控制；分析；措施

一、公立医院内部控制现状

近年来，随着医疗卫生体制改革的不断深化，医疗市场竞争激烈，公立医院要生存、求发展，内部控制在实际工作中仍存在诸多问题。因此，实行内部控制是为了保证医疗经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。目前国内关于公立医院的内部控制研究较少，相关规范和制度也并不完善，仅有的规范性文件是卫生部于2006年6月颁布的《医疗机构此物会计内部控制规定（试行）》，该文件的颁布旨在加强医疗机构财务管理，规范医疗机构经济行为，保证国有资产的安全与完整。目前，公立医院内部控制的现状是：

1.医院领导层认识不足

医院院长对内部控制制度的重要性认识不足，缺乏紧迫感。有些医院制度不够健全，业务不够规范，有的医院虽然建立了内部控制制度，但因院长重视不够，只关注内部控制制度的文字编写环节，忽略了关键的制度执行环节，使制度的作用未能得到充分发挥。医院内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，使其作用大打折扣，并导致会计信息的不严谨，失去了决策者参考价值，使内部控制流于形式。

2.内部控制制度不够完善

医院财务管理的各项法规、制度现已基本满足日常管理的需要，但关于内部控制制度方面还不够完善。有的医院虽然建立了一些内部会计控制制度，但不够科学、严谨，仅仅把一些业务规章制度当作是内部会计控制制度，其职责划分、奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄，影响了执行的效果。也没有针对医院的各个环节、各个部门制定出相应的规章制度，执行上缺乏相应的激励与约束机制。

3.缺乏必要的成本控制

公立医院作为事业单位，长期以来风险意识淡薄，缺乏应有的风险控制意识。目前，医院虽根据自身管理需要，借鉴企业成本核算经验和做法，开展成本核算，但是，许多医院还仅停留在科室成本核算上，尚未建立成本考核指标体系、成本分析评价体系和成本信息反馈体系。医院无统一的、标准的成本定额，医院成本控制没有统一的标准和依据。

4.预算控制不够科学

公立医院预算编制的依据往往是简单根据上年预算，并按照卫生局的要求编制，预算没有细化到具体项目和具体执行部门，也未进行可行性论证。预算执行力不够且缺乏控制，预算调整随意，没有实行集体决策，预算得不到执行。

二、BH医院内部控制分析

本节将结合笔者自身工作的BH医院，针对公立医院内部控制的现状特点，从《企业内部控制应用指引》中控制活动类业务控制层面对BH医院的内部控制活动中的货币资金、采购业务、付款业务等方面的流程分析，并提出内部控制的改进措施。

BH医院内部控制业务层面控制流程分析：

1.采购业务内部控制

公立医院采购业务中最突出的问题是商业贿赂较为普遍，许多经销商采用不正当手段向相关领导人或科室医生提供商业贿赂，致使高价购入设备、耗材、产品以次充好等现象屡见不鲜，这不仅给医院造成了巨大经济损失，也给医院的声誉造成了不利影响，因此，医用耗材的管理已成为现代医院管理的重要组成部分，也是医院内部控制的重要环节。BH医院采购业务主要有两大类：医用耗材采购业务（包括低值耗材和高值耗材）和仪器设备采购业务。

（1）医用耗材采购业务。医用耗材是医院提供医疗服务的过程中消耗的资源，具体包括敷料类、胶片类、检查用品类、一次性包类、缝合线类、针类、刀片类、消毒液类、试剂类、低值易耗品类、骨科材料类等。医用耗材采购的具体流程：由业务科室根据业务开展情况向库房提出医用耗材需求计划，库房归类汇总平衡现有库存物资后，调整采购计划，交由采购部门负责人审批计划，采购人员将审批后的计划单报送财务部门备案，持计划原件在医院供应商管理信息系统（供应商管理信息系统严格按照医院的评估和准入制度建立，包括供应商资质、信用，采购价格，规格，产品质量等，经过筛选后确定的供应商）选择相应的供应商，选定供应商后，实施采购活动；材料送达后，由库房验收人员对所采购材料的数量、质量、规格型号等进行核对，对验收合格材料，填制入库凭证，加盖“收讫”章，登记实物账，并及时将入库凭证传递给财务部门。对验收过程中发现的异常情况，验收人员应当及时报告部门负责人，部门负责人通知采购部门负责人进行处理。

（2）仪器设备采购业务。仪器设备采购环节是医院商业贿赂的高发环节，国家卫计委2013年制定了《加强医疗卫生行风建设“九不准”》制度，其中第“八不准”明确规定“严禁利用职业之便谋取不正当利益，严禁接受药品、医疗器械、医用卫生材料等医药产品生产、经营企业或经销人员以各种名义、形式给予的回扣，严禁参加其安排、组织或支付费用的营业性娱乐场所的娱乐活动。”2015年5月曝出的“西门子行贿千家医院”事件，即西门子公司及其经销商通过捐赠医疗设备“免费”的方式，换取医院在此器材上独家使用西门子公司开发的化学试剂，医疗设备制造商与经销商密切合作，通常情况下二者来签署合同将医疗设备卖给医院，贿赂事件涉及包括验血设备在内的多种医疗器材，涉案医院多达1000家。站在市场竞争的角度，其行为违反了中国《反不正当竞争法》第8条的规定；站在医院管理角度，之所以发生这样的事件，无疑暴露出医院在仪器设备采购内部控制方面的漏洞。因此，仪器设备采购是医院内部控制的重中之重。BH医院多年来在仪器设备采购中一直坚持“过程审计、过程监督”，使采购活动透明化、阳光化。具体流程是：成立由审计部门负责人为组长、职工代表为组员的五人审计小组，对于8万元以上的仪器设备采购活动，由于每次采购仪器设备不同，成立由院领导班子、使用科室负责人、使用科室成员代表、设备科负责人，审计小组、财务科负责人、医院办公室负责人、记录员等构成的XX仪器设备采购工作小组，由使用科室提出仪器设备购买计划，设备科接到购买计划后，进行市场调研，论证该项目购买可行性，同时，审计小组也进行市场调研，重点关注设备市场价格，设备品牌与厂家、规格型号等，财务科进行经济可行性论证；3个部门完成市场调研与可行性论证后，将该项目提交院长办公会，由院班子讨论决定该项目是否进行采购；该项目决定采购后，由设备科与供应商进行初步谈判，选定3-5家设备供应商，谈判重点是设备的品牌与厂家，设备价格，规格型号，初步报价等；设备科谈判结束后，由设备科牵头，组织召开XX设备采购议标会，参加者有医院XX设备采购工作小组成员与筛选初定的供应商，会议主要由设备科和审计小组分别汇报前期工作成果，主要有设备品牌，市场最低价、设备性能及售后服务等，这个环节供应商不参与。在工作小组成员对该项目涉及的情况熟悉后，由审计小组审核供应商的资质，符合要求的供应商参与该项目的议标活动，分别由各供应商讲解自己的产品，工作小组成员重点关注设备的技术指标、使用方法、售后服务及报价等，待各供应商讲解结束后，工作小组成员召开闭门会议，重点是每个成员发表各自的观点，确定出最终购买的设备品牌与价格，如果未能形成统一意见，宣告此次议标会结束，待进一步考查后，择期再次召开议标会。如果形成统一意见，则邀请提供符合采购要求（设备品牌与价格）的供应商进行二次报价，以选定品牌和最低价格为标准确定最终达成意向的供应商，设备科对参与的其他供应商从价位和品牌有个排序，作为第二或第三意向候选人。自达成采购意向的一周内，将该项目的整个议标过程及结果在全院范围内由审计小组成员负责公示，一周之内员工对公示结果没有不同意见的，一周之后通知供应商签订购买合同，整个采购过程全部结束。如果公示期间有不同意见的，根据所提意见的不同，比如对设备价格有异议的，由设备科与达成意向的供应商进行再次谈判，如果未达成一致，则由设备科与审计小组选择第二或第三候选人进行谈判，直到达成一致意见，由审计小组再次进行公示。直到没有意见后再签订购买合同。BH医院的CT、彩超、CR、DR、MRI、全自动生化分析仪等中大型设备，都采用议标竞价方式进行采购，形成集体决策意见，由审计小组最终完成该项目的全过程记录文书，作为档案予以保留。BH医院多年来坚持仪器设备公开透明的采购过程，这样的做法逐渐在供应商的圈子里形成了良好的口碑，供应商也愿意以高质量、低价格、优质的售后服务与医院合作，实现双方的稳步发展和共赢。

2.BH医院付款业务内部控制

付款是医院在对采购合同、相关单据凭证、审批程序等内容审核无误后，按照采购合同规定及时向供应商办理支付款项的过程。BH医院对付款业务有严格的规定：所有购进的医用耗材自发票收到之日起先挂账3个月，3个月后开始付第一笔款项，以此类推；仪器设备的付款方式在采购合同里有明确的规定，严格按照规定时间付款，不允许以任何理由提前付款。具体流程是：采购部门根据合同规定的时间，首先填写付款申请单，注明付款的事由、申请付款的单位、付款金额、经办人签字；然后由主管院长审核签字；主管院长审核签字以后，由设备科提交财务部门审核，财务部门根据付款申请，重点审核付款是否符合条件，对符合付款条件的，测算可以付款的资金是否足够，签署是否付款的意见；这一环节完成后提交院长审核签字，院长签字后由财务部门作出付款计划书，注明每一笔款项具体的付款时间和金额，最后交由出纳按照付款计划书付款，所有的有约付款都以银行转账支付。

三、BH医院采购业务和付款业务内部控制流程的改进措施

1.采购业务内部控制改进措施

（1）按照行业“九不准”要求，强化采购领域反商业化贿赂的意识。医院的商业贿赂行为主要有医疗机构领导及有关工作人员，在药品、医用设备、医用耗材等采购活动中，收受生产、经营企业及其经销人员以各种名义给予的财物或回扣的行为；医疗卫生机构有关人员在基建工程、物资采购、招标等活动中，收受有关企业和经销人员给予的各种名义的财物的行为等，在以后的日常工作中，BH医院纪委部门定期对医院中层以上干部进行反商业贿赂思想教育，识别各种商业贿赂形式，提高自身防范意识，杜绝商业贿赂事件发生。

（2）建立供应商优胜劣汰机制，不断优化供应商组合。BH医院目前占用各类供应商资金的周期较长，这就需要稳定与各类供应商的合作关系，简化支付程序，不要人为设置复杂的付款流程；加强信用管理，尤其是加强应收账款管理，防止坏账发生；同时针对所在地区医疗市场集同业竞争情报，不断优化供应商组合。

2.付款业务内部控制改进措施

（1）加强预付账款管理。涉及大额或长期的预付款项，定期进行追踪核查，综合分析预付账款的期限、占用款项的合理性、不可收回风险等情况，对发现有疑问的预付款项，应当及时采取措施，尽快收回款项。

（2）充分利用商业信用，努力做到提早收款，延迟付款。建立准入与淘汰制度（产品质量、资金实力等）、提高付款条件（延长付款期，调整月付款总量）。对有约付款在不影响商业信用的前提下，尽量延迟付款，充分发挥资金的使用效益。

BH医院是一家“二级甲等”医院，属于企业主办，其规模与业务量与高一级别的医院无法相比，但是从医院管理角度，在内控方面有共同点。内部控制是一个完整的体系，内容庞大而复杂，本文对BH医院主要业务流程内控方面的分析，并不意味着这样的内部控制是完美的。本着学习别人的先进管理，改善自己的不足是这篇文章写作的目的，也希望有对医院管理有兴趣的人士多提意见，批评指正。

相信随着内部控制理论和技术的不断发展，公立医院管理水平的不断提高，必将对公立医院现行内部控制系统提出更高的要求，促使管理者对公立医院的内部控制系统不断地发展和完善。

参考文献：

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[5]卫生部《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》2006