论会计人员的职业判断能力

黄文宣，臧建玲

（1.天津财经大学，天津 300000；2.佳木斯大学，黑龙江 佳木斯 154007）

论会计人员的职业判断能力

黄文宣1，臧建玲2

（1.天津财经大学，天津 300000；2.佳木斯大学，黑龙江 佳木斯 154007）

会计职业判断能力是按照国家法律、法规和规章的规定，会计人员面临不确定情况时，应结合企业自身的生产经营特点和理财环境，运用其掌握的会计专业知识和工作经验，对会计主体发生的经济事项和交易，采用准确的会计处理方法、原则等进行合理、合法的分析、判断、选择和决策的能力。本文主要围绕会计职业判断能力的相关理论，以我国会计从业人员为研究对象，采用理论与实际相结合的方法，阐述我国会计人员职业判断能力存在的问题，了解我国会计人员职业判断能力的总体水平，提出重视会计人员自身职业道德水平和职业判断能力，建立完善的会计职业判断的信息平台，健全会计监管体系等具有可操作性的对策和建议。

会计人员；职业判断能力；职业道德

1　会计人员职业判断能力的概述

1.1会计人员职业判断能力的涵义

会计职业判断是指会计人员需要在面临不确定会计事项的情况下，按照企业会计准则及其他会计法规的要求，根据企业的经济环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务报告编制应采取的原则、方法、程序、政策等方面进行判断与选择。会计人员职业判断能力是指会计职业判断过程中会计从业人员判断和选择的能力。

1.2会计人员职业判断能力的特点

1.2.1主观判断性

会计职业判断能力是一种分析、判断、选择和决策的能力。会计制度和准则并不能为企业做出统一具体的硬性规定，不能完全的适合某一个企业，这就需要会计人员根据自己的能力对企业进行“具体问题具体分析”，而每位财务会计人员的专业知识和职业素养参差不齐，学习、理解、掌握会计准则、财经法规政策的水平有高有低，这些客观事实的存在，也使得以此作出的职业判断难免会搀杂主观判断性。

1.2.2合法性

合法性原则要求会计职业判断应在国家会计法律、法规、准则的框架内做出选择，否则，就是违法行为，必将承担法律责任，并受到法律制裁。因此，会计人员的职业判断并不是不受约束的随意判断，在我国，会计人员的职业判断可在国家统一的会计制度允许的范围内进行判断和选择，必须符合国家统一的会计制度的规定。

1.2.3合理性

目前，在会计制度与具体准则之间、具体准则与基本准则之间、会计制度与税收法律制度之间都存在很多不协调或矛盾的地方。在某些特定条件下，是否选择某项原则，如何取舍才能实现不同原则的最佳组合，所有这些都必须依靠会计从业人员进行分析判断、比较和权衡，这就需要合理性的原则。

1.2.4风险性

会计人员在进行职业判断时，会受诸多因素限制，无法做到万无一失，应保持职业谨慎态度，对每一判断都应有相应的理论依据、法规依据、现实依据作为支持，判断失误不仅会影响会计信息的质量，还会对企业经营管理造成不利影响和损失，会计职业判断具有风险性。

1.2.5专业性

会计是一门专业性很强的学科，会计职业判断依赖于会计人员的专业知识水平和职业道德水准。因此，会计职业判断实施主体必须具有专业性。

1.3会计人员职业判断中应遵循的原则

1.3.1独立性原则

独立性是会计人员职业判断的重要原则。主要体现在：不盲目依附单位领导的态度和观点，不放弃自己的职业判断责任，排除从他心理，在充分考虑自身实际条件下，适当参考其他企业对同类会计事项的处理，不被其他的判断方法和结果所约束，从发展的角度对待会计职业判断。

1.3.2客观性原则

客观公允的反映是对会计报表的整体要求，要求其应能如实反映企业财务的本来面目，保证会计资料客观公正。客观性原则必须以一个企业的实际发生的经济活动为基础，同时也要重视经济环境分析，技术环境和企业使用的法律环境的分析，才能做出合理的判断，公允反映应成为会计职业判断的主要核心思想。

1.3.3一致性原则

一致性原则主要反映企业的纵向比较，为了企业在不同会计期间能比较，前后各期的方法就应一致，不得随意变更。但根据实际情况确实有必要变更时，应在某一会计期间开始时变更，并将变更情况、变更原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在企业财务报告中予以说明。

1.3.4相关性原则

企业所提供的会计信息应与财务报告相关使用者的经济决策有关，这样有助于财务报告相关使用者对企业过去、现在和未来的情况作出预测或评价。相关适用的会计职业判断是完成经营目标，实现管理理念，确保会计政策顺利实施的重要保证。

2　会计人员职业判断能力存在的问题

2.1会计人员职业判断能力没有引起足够重视

一方面，会计人员的职业判断能力没有引起会计人员重视，会计人员没有增强自身职业判断能力的意识，也就不能充分发挥“意识对物质的能动作用”，影响了职业判断能力的真正提高。另一方面，会计人员职业判断能力的培养没有引起社会重视。随着我国经济的高速发展，我国现有的会计人员无论从质量上还是数量上都显得远远不足。为迎合经济发展的需要，社会上大量培养会计人员，却忽视了“质量”上的过关，很多会计人员的职业判断能力并不能适应社会发展，大多数会计人员的职业判断能力不能应对当前复杂的会计实务。

2.2会计人员的实际操作能力不高

会计是一门应用性很强的学科，它需要从业人员具有很强的实际操作能力。然而，目前我国的会计人员过于注重理论知识的培养，而忽视了实际操作能力的重要性。面对复杂的经济情况，会计人员并不能作出合理的会计职业判断。

2.3职业判断与个体利益冲突

在企业的经营活动中，国家利益、集体利益与单位、部门以及个人利益时常发生冲突。财政部发布的一系列会计准则为企业留下了较大的选择空间，其目的是为了使会计核算和会计信息更客观真实，但这也为企业信息造假提供了机会。在实际工作中，有些单位负责人为了本单位的私利，指使会计人员私设小金库，乱发奖金、设账外账等，有的为了反映单位“政绩”，让会计人员编造伪造会计凭证、账簿，编制虚假的财务会计报告等，损害了国家利益和社会公共利益。此外，会计人员作为社会的一员，有亲属朋友等各种社会关系，在会计工作中经常受各种各样因素的干扰，产生道德冲突。最终使会计信息失真，影响企业和社会的长远发展。

2.4会计职业判断的信息平台不健全

根据会计职业判断能力的涵义我们可知，会计职业判断能力需要会计人员运用其掌握的会计专业知识和工作经验，对会计主体发生的经济交易或事项采用准确的会计处理原则、方法等进行合理、合法的分析、判断、选择和决策，也就是说会计人员要想做出合理的会计选择，需要熟练的专业知识和丰富的经验。会计人员在进行会计职业判断时，不能只从纯技术角度来看，还要从更开阔和更广泛的视角出发，关注各种因素，听取各方意见，更好地处理“经济影响性”和“客观中立性”二者之间的平衡关系，提供客观真实的会计信息，这就需要提供合理的信息平台。

2.5会计监管体系不健全

目前，我国虽然形成了“三位一体”的会计监管体系，但企业内部控制和外部监管体系在运行过程中还存在一些问题。从企业内部控制制度来看，会计人员和企业管理者合谋舞弊的现象时有发生，会计信息失真问题屡禁不止。从外部监管体系来看，由于各监管机构同时存在，相互之间缺乏必要的沟通和协调，导致对企业的监管重复或缺乏监管。与此同时，外部监管主体普遍存在监管滞后的问题，在缺乏一个健全的会计监管体系情况下，盲目实施会计职业判断往往结果不尽如人意。

3　提高会计人员职业判断能力的对策

3.1重视会计人员的职业判断能力

一方面，会计人员自己本身要重视职业判断意识。会计人员只有自己具备提高职业判断能力的意识，才能更好地提高职业判断能力。同时，会计人员也要对自己的能力充满信心，这样才能果断作出决策。另一方面，社会要重视会计人员的职业判断能力培养，不能只重视“数量”忽视“质量”，要给会计人员各种锻炼机会，以使会计人员的职业判断能力适应社会、经济的发展。因此要做到：一是转变思想观念，不断提高会计人员职业判断能力；二是积累实践经验，掌握合理的会计职业判断的程序和方法。

3.2提高会计人员实际操作能力

首先，会计人员要重视自己的实际操作能力的培养。会计人员只有理论联系实际，将掌握的专业理论知识运用到实践中去，再通过实践经验的积累对发生的经济业务进行逻辑分析、判断，才能解决复杂多变的实际问题，提高会计职业判断能力。

其次，在企业实行会计岗位轮换制，在各种岗位上锻炼和提高综合素质，总结在实际操作中工作经验，长期的积累使财务会计人员成为会管理的全方面人才。

最后，在会计职业技能考试中加大对会计人员的实际操作能力的考核。相关部门要加强会计人员的岗位继续教育、业务培训，积极开展会计职业判断活动，重视会计人员职业判断能力的培养。会计技能考试中应相应增加会计职业判断科目或题目，作为提高会计人员职业判断的必要手段。

3.3协调职业判断与个体利益的关系

3.3.1加强会计人员的职业道德建设

遵守会计职业道德，需要我们做到客观公正、诚实守信、爱岗敬业、廉洁自律、坚持准则。包括了对会计人员专业素质、职业品格、工作作风和工作纪律等方面的综合要求。然而，这说起来容易做起来却很难，它需要全社会以及单位领导和会计人员的共同努力。因此要做到：一是单位领导要加强法制观念，提高道德修养，不能为实现个体利益，将会计人员当成做假账的工具；二是会计人员必须自律，在日常生活和工作中，会计人员要做到高标准、严要求，严于律己，宽以待人，不断地修炼自己，提高自我控制能力；三是加强会计职业道德的评价与激励机制；四是加强会计人员的职业道德和诚信教育。

3.3.2完善会计准则体系及相应的法律法规

国家要进一步完善企业财务管理方面的法规，规范会计人员的职业判断标准，优化会计人员宏观工作环境，其会计标准应与国际惯例接轨。除了加强会计法、会计准则的宣传，财政部门应不断完善相关法律制度，进一步加强会计监督，以满足社会公众的需求，还要考虑会计人员职业判断力的运用，减少随意性和主观性的会计处理，尽量避免系统缺陷，特别是一些新业务的处理规则，政府要加大对企业财务管理的强度。

3.4建立完善的会计职业判断的信息平台

首先，根据我国国情，加强具体会计准则建设，进一步推进会计标准建设，对实务实行标准化、制度化管理。完善资本市场、证券市场，与市场经济同步发展，为会计职业判断提供良好的外部环境。其次，现在是一个网络发展的时代，我们要充分发挥网络的力量，建立完善的网络信息服务平台，使会计人员能及时了解我国的市场经济的动态以及国外会计的发展，使我国会计的发展与国际接轨。

3.5建立健全会计监管体系

会计监督包括“三位一体”的会计监督体系，即政府监督、社会监督和单位内部监督。首先，要加强内部财务控制制度。有效的内部控制系统，可减少会计职业判断的风险。健全的内部控制制度，促使会计人员真正参与企业的经营管理，可对具体业务有更多、更深入的理解，作出更准确和完整的职业判断。会计岗位的相互制约，还能防止会计职业判断的滥用。其次，加强企业外部会计监督。外部会计监督包括政府监督、社会监督，充分发挥政府监管和行业自律、法律法规的作用，建立“行业自律为基础，政府监管为主导，完善的法律法规为准绳”的外部监管体系，以制约和监督会计职业判断，确保会计信息真实可靠。

注：臧建玲，通讯作者

主要参考文献

［1］蒋玉娟.会计职业判断研究与分析［J］.财会通讯，2012（30）.

［2］杨红亮.基于默会知识论的会计职业判断能力建设［J］.财会月刊，2014（9）.

［3］臧建玲.会计实践教学中加强学生职业判断能力 培养应用型人才的研究［J］.商场现代化，2011（1）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.24.035

F233

A

1673-0194（2015）24-0045-02

2015-10-09

佳木斯大学人文社会科学研究项目（13Sh201521）。