国有企业管理会计应用中的问题及对策研究

【摘 要】当前，国资国企改革正在不断深化，管理会计在国有企业的应用既面临着严峻的挑战，同时也获得了良好的发展机遇。本文分析了管理会计应用中存在的认识不到位、素质不适应、机制不灵活、职责不明确、措施不扎实等主要问题，提出了更新观念、提高素质、创新机制、落实职责、创新手段等对策措施。

【关键词】国有企业；管理会计；问题；对策

迄今为止，国际国内尚未对管理会计形成统一的定义。从国有企业层面分析，管理会计实质上是利用财务会计、生产经营、业务活动等相关资料，采用会计、统计、数学等一系列方法，对企业的各项管理活动进行预测、决策、规划、控制和评价的过程，其目的是改善企业内部管理，提高企业综合效益，促进国资保值增值。当前，国资国企改革正在不断深化，管理会计在国有企业的应用既面临着严峻的挑战，同时也获得了良好的发展机遇。可以说，推进管理会计在国有企业的应用，是完善现代企业制度、健全法人治理结构的客观要求，是深化国有企业改革、增强国有企业活力的基础工程，是防止国有资产流失、实现国有资产保值增值的必由之路，是促进企业规范经营、保障企业科学发展的有效措施。

一、管理会计应用中存在的主要问题

1.认识不到位

一是对管理会计的概念不够了解。管理会计作为会计的一个分支，在国有企业中早已应用并取得了一定效果，初步形成了以价值管理为核心的管理会计理念。但总体上对管理会计的概念缺乏明确的认知，了解还比较粗浅，有的企业虽然实施管理会计方面的工作，却不知道这就是管理会计。有的虽然知道什么是管理会计，但没有深入加以应用。二是对管理会计的重要性认识不足。企业经营管理者对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。有的企业经营管理者习惯于按照国资监管机构和行业主管部门的意图开展工作，缺乏主动运用管理会计加强企业管理的责任感和使命感。不少企业存在重财务会计、轻管理会计现象，有的认为管理会计只是一种形式，忽视管理会计的实际效果。三是对管理会计与企业文化的融合不够重视。企业文化是推动管理会计有效运行的重要驱动力。许多企业没有将管理会计提升到企业文化的高度，没有将其有机融入企业文化，更没有将其作为全体员工的思想理念和价值取向，导致企业文化与管理会计脱节。

2.素质不适应

一是经营管理层缺乏管理会计基本理论。许多企业经营管理者缺乏必要的管理会计知识，对管理会计基本理论、应用模式以及所能产生的综合效益没有清楚的了解和掌握，很难将有效信息运用到企业的管理决策中去。二是会计人员缺乏管理会计专业技能。管理会计的应用最终要通过会计人员加以实施，因此会计人员的专业素质对于管理会计的应用起着至关重要的作用。由于近年来国有企业新招用人员受到严格控制，年龄偏大现象比较突出，知识结构趋于老化，会计队伍总体素质与现代企业管理的要求不相适应。管理会计专业人才更加缺乏，有的会计人员只是了解经济业务核算等基本业务知识和理论，对管理会计知识往往一知半解，缺乏事前预测、事中控制、事后评价的能力。三是员工队伍缺乏管理会计普通常识。管理会计在企业的宣传教育滞后，普及率较低，许多员工不了解管理会计的常识性问题。不少员工有着习惯性的思维，经常把高层管理者的意图当成了最高意识，忽视管理会计工作。有的认为管理会计只是会计人员的职责，没有必要予以配合和支持。

3.机制不灵活

一是公司治理机制薄弱。许多企业的决策权归属于上级主管部门或国资监管机构，有的由政府有关部门行使相应的权利，企业只能在政策限额规定以下行使决策权，导致企业经营管理者进行决策时更注重行政因素和上级意图。大部分企业内部治理结构缺失，权限过于集中，决策权、经营权、监督权难以有效分离和相互制衡。二是信息共享机制薄弱。管理会计的创新技术和方法，不仅涉及财务信息的分析和加工，而且大量涉及非财务信息的收集和整理，加上企业经营活动错综复杂，市场外部条件瞬息万变，对信息的及时性和相关性要求较高。由于信息不对称，从事管理会计的人员掌握内部信息不够全面，获取外部信息缺乏渠道，导致管理会计工作缺乏有效的信息支持。三是激励约束机制薄弱。许多企业缺乏有效的激励机制，忽视管理会计的岗位规划和岗位分析，难以保证对管理会计人员的工作进行公平、公正的正确评价。绩效考核缺少客观的评价标准，考核内容并没有涵盖全部的工作，特别是对临时性的跨部门的项目缺乏考核。技术业务與管理通道晋升机制不对称，技术业务通道吸引力不够。教育培训尚未作为激励的重要因素来考虑，缺少个性化培训方案，培训方式单一，培训效果较差。

4.职责不明确

一是管理会计职能部门不够明确。目前管理会计的岗位设置不尽合理，基本上由企业的财务部门、成本核算部门承担。有的企业未设置专门的会计机构，也没有配备专门的管理会计人员承担管理会计任务并履行管理会计职责。有些企业虽然设置会计机构，但管理会计与财务会计之间的岗位职责不分，将本不相容的岗位交织在一起，致使管理会计与财务会计发展不平衡。二是管理会计职能定位不够明确。管理会计不具有强制性，其应用与否以及应用程度完全取决于各个企业的内在意愿和要求，而大部分企业缺乏明确的管理会计职能定位，导致管理会计工作缺乏方向和目标，也使管理会计的应用和推广缺乏动力和压力。三是管理会计职责权限不够明确。企业经营管理者对管理会计的职责权限没有引起重视，致使其职责不清晰；管理会计人员少，力量弱，管理制度、工作规范等都很少，导致职责分工不明确；制度建设滞后，跟不上形势发展的要求。

5.措施不扎实

一是管理会计应用范围狭窄。有的企业采用了管理会计的一些预测分析、决策分析、责任会计、成本控制等专门方法，作业成本法、成本企划、平衡计分卡、经济增加值、班组核算、标杆管理等在部分企业得到应用，但总体来说覆盖面不广，影响力不大。二是管理会计案例研究缺乏。由于管理会计应用和发展的不平衡性，企业之间存在较大的差距。部分企业管理会计在借鉴和吸收国际管理会计经验的同时，结合企业实际不断创新发展，产生了很多独特的管理经验。但是，有关部门对企业的一些典型成功案例没有进行系统的研究分析和归纳总结，缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究报告，致使管理会计未能得到有效普及和推广应用。三是管理会计技术手段落后。目前管理会计的应用软件开发相对滞后，一些较为复杂的管理会计公式和数学模型无法运用，影响管理会计的应用和推广。许多企业基础管理不完善，内部管理不够精细，缺少健全的规章制度，影响管理会计工作的开展。

二、推进管理会计应用的对策措施

1.更新观念，这是推进管理会计应用的前提

一要正确认识管理会计的概念。管理会计是会计学的一个分支，在企业的生存和发展中扮演着重要角色，而且随着市场环境和企业管理环境的发展而变化。管理会计既是一种技术和方法，又是一种决策信息参考系统，也是一种企业价值增值的持续服务体系，有助于经营管理者制定合理的经济目标，并为实现目标进行合理决策。二要正确认识管理会计的重要性。管理会计主要是面向企业经营，面向未来，利用有关信息预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价经济活动，为企业内部管理服务。管理会计重在创造价值，渗透于企业管理的全过程，有助于提升企业经营绩效。三要充分认识管理会计融入企业文化的意义。管理会计的有效应用离不开企业良好的文化环境，企业文化建设是充分发挥管理会计功能的必要条件。企业应当培育和弘扬有利于管理会计落地的企业文化，将管理会计有机融入企业文化，使整个理念体系渗透于管理会计实践中，增强全体员工对管理会计的认同感，提高管理管理会计的执行力。

2.提高素质，这是推进管理会计应用的根本

一要培养企业领导人的管理会计意识。企业经营管理者对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中的普遍应用。如果企业经营管理者没有一定的管理会计意识，管理会计工作就难以有效开展。推进管理会计的应用，企业经营管理者已经成为一个关键因素。因此必须增强企业经营管理者特别是主要负责人的管理会计意识，建立和完善对企业经营管理者的培育、引进、激励、监督机制，改进企业经营管理者的选拔任用方法，加强对企业后备经营管理者的选拔培养，促进企业领导层和后备队伍重视管理会计的应用。组织企业经营管理者参加管理会计相关内容培训，不断完善对管理会计工作的认识。二要加强管理会计人才队伍建设。只有建立高素质的管理会计人才队伍，才能架起一座管理会计理论与实践的桥梁。企业管理会计人员不仅要精通企业财务会计的原理、方法及相关法律法规和政策规定，而且要全面掌握市场经济常识和现代企业经营管理知识；不仅要熟悉企业经营情况和财务状况，而且要對各种经济资料和财务数据进行深加工和再利用。加强管理会计人员的后续教育和强化培训，不断提高理论水平和操作技能。鼓励管理会计人员立足本职，开拓创新，有效发挥管理会计的应有作用。三要提高员工队伍管理素质。管理会计的应用是贯彻管理思想的表现，需要通过企业全体员工的共同参与和相互支持，才能有效落实。企业要加强对全体员工管理会计知识的宣传教育，激发学习和应用管理会计的热情，将管理会计的核心思想不断注入员工思维中，变少数人的管理为全员的参与管理，重塑企业的管理面貌和价值创造能力。

3.创新机制，这是推进管理会计应用的基础

一要完善公司治理机制。建立决策、经营、监督三权分离、互相协调、互相监督、互相制衡的治理结构，均衡国有资本出资人、决策者、经营者、监督者和员工的利益，将企业经营管理者的利益与管理会计的应用联系起来，最大限度发挥和调动企业经营管理者推行管理会计的积极性、主动性和创造性。二要完善信息共享机制。管理会计既要重视利用企业内部财务会计信息和业务信息，还应了解企业外部的市场信息和经济动态。从企业内部来说，通过建立企业管理信息化系统，增进企业内部的信息交流和信息共享，加强对物流、人力资源、商务、财务等信息化管理，使企业管理会计工作趋于科学化合理化。从企业外部来说，以信息平等共享为特征的新经济下，互联网以低廉成本提供企业管理会计相关的各类信息。因此应当积极鼓励和推动企业利用互联网收集信息，通过大数据分析提升管理会计工作水平。三要完善激励约束机制。国资监管机构和有关主管部门应当完善企业经营绩效考核办法，将管理会计应用作为重要的考核指标。企业要科学设置管理会计岗位，客观设定管理会计岗位绩效考核评价标准，考核内容尽量涵盖管理会计重点工作，不断完善企业薪资体系改革，对管理会计实行具有差别化的薪资政策。

4.落实职责，这是推进管理会计应用的关键

一要明确管理会计职能定位。现代企业的职能是计划、组织、协调、指挥与控制，管理会计的职能在此基础上发展和创新。由于管理会计主要为企业内部的经营管理服务，其职能主要包括五个方面，一是预测职能，为企业进入市场提供信息；二是决策职能，协助企业做出最优化的行动决策；三是规划职能，改进企业的经营机制；四是控制职能，完善企业的管理机制；五是考核评价职能，市场机制引入企业内部考评。二要明确管理会计职能部门。会计组织机构是企业内部运行机制的主体，一个企业一般设置一个综合型的会计机构为宜，管理会计与财务会计不分设，这种综合型的会计机构管理模式，可为企业内部会计运行机制的有效运行提供组织保证。大型企业可以尝试管理会计与财务会计机构分设。小型企业可以在会计机构内配备管理会计人员。三要明确管理会计岗位责任制。按照管理会计的岗位工作内容和人员配备情况，明确岗位职责，并进行跟踪监督及考核评价，以规范企业管理会计工作，保证管理会计绩效；堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现和纠正错误及舞弊行为，促进国有资产保值增值；明确职责权限，形成相互制衡机制；确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻落实。

5.创新手段，这是推进管理会计应用的保障

一要推进管理会计技术更新。在网络经济、知识经济和电子商务革命为特征的新经济下，电子计算机、大数据对管理会计的应用与发展产生日益重大的影响。按照管理会计的要求，规范企业信息化系统，以网络和信息技术为平台，集客户、市场、销售、采购、计划、生产、财务、质量、服务、信息集成和业务流程重组等功能为一体，实现真正无缝的财务管理和财务监督，提升管理会计的功能。二要推进管理会计案例引导。管理会计应立足于企业实践，设计适合企业的管理会计应用方法，探索企业需要解决的实际问题。鉴于管理会计尚处于探索和完善阶段，没有固定的应用模式，建议有关部门分析和总结成功企业的管理会计实践经验，追踪和提炼成功企业的管理会计应用模式，通过典型引路，发挥示范和带动作用，增强企业对管理会计应用的适应能力，提高管理会计整体应用水平。

参考文献：

[1]王茜.管理会计在国有企业中的应用研究[J].金融经济，2014（16）

[2]孙虹.刍议管理会计的应用及存在的问题[J].科技展望，2014（14）

[3]施振萍.论管理会计在现代企业管理中的作用[J].价值工程，2014（5）

作者简介：

徐松立（1962-），男，浙江慈溪人，本科，高级会计师，慈溪市国有资产监督管理局办公室主任，研究方向：财务会计和经济管理。