营改增对建筑施工企业税务管理的影响研究

文/石善女



营改增对建筑施工企业税务管理的影响研究

文/石善女

今年我国已经在全面推开营业税改征增值税，此举势必对建筑施工企业的税务管理产生影响。本文分析了“营改增”对建筑施工企业税额管理的影响，主张从梳理经营流程以调整税务、提高财务人员业务水平和全员的税务意识、充分利用好税收优惠政策这三方面展开思路，促进相关企业妥善应对、尽快适应此次税制改革。

营改增； 建筑企业； 税务管理

一、营改增对税务管理的影响

（一）对相关税种及税率的影响

建筑行业内竞争日趋激烈，行业利润率一般维持在百分之三上下，水平较低。在全面推行“营改增”前，建筑企业按百分之三缴营业税，在“营改增”后，按百分之十一缴增值税。在建筑行业，无法顺利取得增值税专用发票的情况并不少见，将会发生进项税无法抵扣的问题，“营改增”后建筑业税负将会小幅增加。建筑业的结算时点间隔时间长、工程施工过程中进行调价索赔情况屡见不鲜。此外，建筑企业中往往存在合同签订主体与实际施工主体不一致的情况，他们往往将建筑工程层层转包，施工工地的机械设备、运输车辆也多是从个体户处所租，进销项税无法完全匹配。此外，部分施工单位未按照严格的手续与材料供应商间签订具有法律效力的合同，进货也常常使用现金交易，因此无法获得增值税发票，难以完成进项税抵扣。

（二）对纳税税负的影响

营改增影响了建筑施工企业的实际税负的支出，相应的企业税收计算公式也做出了调整。“营改增”之前，企业缴纳的营业税是允许在所得税税前全额扣除，而现在就需要增值税承担这部分税负。因不能税前扣除，势必导致应纳所得税额增加，这对企业会计核算调整增加了难度和要求。同时，以往可以按法定比例扣除的成本费用也会随政策的改变而减少，这些都影响了企业的税负核算和成本。相较于营业税而言，增值税涉及环节更加繁杂，会计核算上必须更加规范，因此难度和工作量会有所增加。

（三）对确定纳税地点核算的影响

实行建筑业“营改增”之后，纳税地点成了一个难以抉择的问题。和大多数企业不同的是，建筑企业的业务趋于分散化，施工项目分布在各个地区，绝大多数都不是和企业注册地一致。

建筑企业购置固定资产一般会产生大额的进项税额，使用该项固定资产的却是公司的某项目。建筑项目并非法律主体，若在项目所在地进行增值税缴纳，可以看出其抵扣难度之大。但是在公司注册地缴纳增值税同样存在问题。由于项目所在地是临时且分散的，对与企业法人主体来说，增值税发票从取得到抵扣各个环节的难度都将大大增加。另一方面，对于税务机关来说却是鞭长莫及，大大增加了监管难度。

二、建筑施工企业应对“营改增”的思路

（一）梳理经营流程，积极调整税务

做好纳税主体资格的备案，注重采购环节的筹划，利用税率差异，注重递延纳税，降低企业整体税负。管理工作建筑施工企业要及时调整管理思维，深入理解“营改增”政策，积极应对新政策、新变化，进一步提高税务筹划管理工作。在结合自身经营实际的前提下，科学合理地做好税务筹划，充分利用增值税的可抵扣特性，减少企业的税务负担。同时，在实际工作中要深入完善和优化，尽量利用流通环节进行有关税费的合理转移，可以通过外包解决部分经营进程中无法取得进项税发票，从而不能享受抵扣政策的问题。对于管理规范的建筑施工企业，应将税务筹划工作提升到战略管理层面，要统一筹划，全面严格执行。

（二）提高财务人员业务水平和全员的税务意识

财务人员的业务素质和能力水平，直接影响建筑施工企业是否能及时适应新政策，积极做好应对，使企业享受更多的优惠，稳定其发展方向。在新政策实施进程中，企业要加大全体员工的培训，提高税务意识。其中，特别是加大财务人员的业务培训力度，提高税务知识水平，增强风险防范意识，培养正确会计核算能力。由于“营改增”对企业税务管理和发票管理都提出了更高的要求，这就需要企业在制定严格的发票管理制度的同时，提高财务人员工作责任心和业务水平，从而大大降低企业财务风险。

（三）充分利用好税收优惠政策

依据现有政策，针对营改增过渡期，做出税务管理初步工作企业需要合理选择供应商，以顺利取得增值税专用发票。建筑企业应当对目前合作的供应商展开考察分析，科学的鉴别全部供应商在营改增改革之后是属于一般纳税人还是小规模纳税人，在进行综合分析后应当按照分类结果，给出最优规划，降低税负。企业应当尽快着手理清材料，确定固定资产来源，规范核算建筑企业原材料、固定资产的进项税，及时调整差额；进行业务重整，为分别核算不同税率业务做好准备，分别在抵扣、发票收集认证整理、合作项目、现金流等方面的问题进行解析。

三、总结

建筑施工企业实行“营改增”，进一步打通了增值税在行业间的抵扣链条，不仅有利于消除重复征税，减轻企业税负，促进企业长足发展，而且有利于国家产业结构的优化升级和发展方式的转变。在应对营改增的过程中，应积极发挥人才的主动性，强化财务管理人员、材料采购人员的税务意识，在企业日常的物资采购、设备处理方面的发票方面做到尽可能的合理完善。

［1］张皎.浅谈营业税改征增值税的意义与影响［J］.管理学家，2013（17）：56-57.

［2］屈鹏飞.营业税改征增值税对交通运输企业的影响及应对措施［J］.交通财会，2012（10）：38-P42.

［3］李泓静.营业税改增值税对建筑企业带来的思考［J］.人力资源管理，2013（07）：218-219.

（作者单位：黑龙江垦区龙垦建设工程总公司）